اجرایی شدن آیین‌نامه تحریر دفاتراصلاح شده

شماره: 12571/1261/211

تاریخ: 1385/04/11

پیوست: دارد

 

اداره کل امور مالیاتی استان

شورای عالی مالیاتی

سازمان امور اقتصادی ودارایی استان

هیات عالی انتظامی مالیاتی

اداره کل

دادستانی انتظامی مالیاتی

دفتر فنی مالیاتی

جامعه حسابداران رسمی ایران

دبیرخانه هیات موضوع ماده 251 مکرر

سازمان حسابرسی

مجله مالیات

 

از آنـجاییکه با توجـه به تاریـخ لازم‌الاجرا شـدن تصـویب نامه اصـلاحیه آیین‌نامه مربوط به روش نگهداری دفاتر و اسناد ومدارک و نحوه ثبت وقایع مـالی و چـگونگی تنظیـم صورتـهای مالی نهایی مـوضوع تبـصره 2 ماده 95 قانـون مالیات‌های مستقیم که طی بخشنامه شماره 10579/1483-211 مورخ 1384/06/06 به کلیه واحـدهـا ابلاغ گردیده، و در اجرا برای اشخاصی که طبق قانون مزبور مکلف به نگهداری دفاتر قانونی مـی باشند مشکلاتی بوجود آوره است، لذا مقرر می‌گردد تاریخ لازم‌الاجرا شدن تصویب‌نامه اصلاحیه آیین‌نامه یاد شده برای کلیه اشخاص حقیقی وحقوقی که سال مالی آن‌ها از 1385/01/01 به بعد آغاز  می‌گردد جاری ونسبت به سال مالی قبل از آن مفاد آیین‌نامه قبلی مجری می‌باشد ضمنا مفاد بخشنامه فوق‌الذکر کان لم یکن خواهد بود.

 

 

شماره:10579/1483/211

تاریخ:1384/06/06

پیوست:

 

اداره کل امور مالیاتی استان

شورای عالی مالیاتی

اداره کل

دفتر فنی مالیاتی

دفتر

هیات عالی انتظامی مالیاتی

دبیرخانه هیاتهای موضوع ماده 251 مکرر

دادستانی انتظامی مالیاتی

جامعه حسابداران رسمی ایران

سازمان حسابرسی

تصویب‌نامه اصلاحیه آیین‌نامه مربوط به روش نگاهداری دفاتر واسناد ومدارک ونحوه ثبت وقایع مالی و چگونگی تنظیم صورت‌های مالی نهایی تبصره 2 ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم که مفاد آن پانزده روز پس از درج در روززنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران لازم‌الاجرا خواهد شد جهت اطلاع به پیوست ارسال می‌گردد. ضمنا متذکر می‌شود اقدامات انجام شده بر اساس آیین‌نامه قبلی تا تاریخ لازم‌الاجرا شدن این اصلاحیه حسب مورد معتبر می‌باشد.

 

 

  

شماره:13593

تاریخ:1383/04/11

پیوست:

آییـن نامـه مربوط به روش نگاهداری دفاتر واسناد ومدارک ونحوه ثبت وقایع مالی وچگونگی تنظیم صورت‌های مـالی نهایی موضوع تبصره 2 ماده 95 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم که در تاریخ 1382/01/10 به تصویب این وزارت رسیده، به شرح موارد زیر اصلاح می‌شود:

1- عبارت آخر ماده 2 شامل ((به فارسی و یا خودنویس یا خودکار تحریر شده باشد)) به عبارت ((و به فارسی تحریر شده باشد)) اصلاح می‌گردد.

2- متن تبصره 2 ماده 2 حذف و متن زیر جایگزین آن می‌شود.

((تبصره 2- نوشتن دفاتر با وسایلی که به سهولت قابل محو است (مانند مواد گرافیت) ممنوع است.))

3- متن قسمت اخیر ماده 8 شامل (کارت‌های حساب اعم از آنکه به وسیله دست یا ماشین تهیه شده باشند، در حکم دفاتر معین است))به عبارت ((کارت‌های حساب در حکم دفاتر معین است))اصلاح می‌گردد.

4- تبصره ماده 11 به شرح زیر اصلاح می‌شود:

((تبصره- اشتباهات حسابداری در صورتی که بعدا در اثنا عملیات سال مربوط مورد توجه واقع وبرپایه استانداردهای حسابداری در دفاتر همان سال اصلاح ومستندات آن ارایه شود، به اعتبار دفاتر خللی وارد نخواهد کرد.))

5- متن قسمت اخیر ماده 12 بعد از عبارت ((در ستون مزبور درج نمایند)) به شرح زیر تغییر می‌یابد:

((در صورتی که اقلام درآمد و هزینه و خرید وفروش دارایی‌های قابل استهلاک متکی به اسنادو مدارک باشد، مودیان مذکور می‌بایست پس از ثبت موارد در دفترمشاغل، اسناد ومدارک مربوط را به ترتیب شماره ردیف دفتر وبه نحوی که برای رسیدگی ماموران مالیاتی قابل استفاده باشد، نگاهداری نمایند.))

6- در تبصره 3 ماده 13 عبارت ((ویا به عللی خارج از اختیار مودی )) حذف می‌شود.

7- متن ماده 15 به شرح زیر تغییر می‌یابد:

((ماه 15- موسساتی که دارای شعبه هستند مکلفند با توجه به روش‌های حسابداری خود خلاصه عملیات شعبه یا شعب خودرا در صورتی که دارای دفاتر پلمپ شده باشند، لااقل سالی یکبار (تا قبل از بستن ذیحساب ها) ودر غیر این صورت ماه به ماه در دفاتر مرکز موسسه ثبت کنند.))

8- ماده 17 به شرح زیر اصلاح می‌شود:

((ماه 17- مودیانی که از سیستم‌های الکترونیکی استفاده می‌نمایند، موظفند حداقل ماهی یکبار خلاصه عملیات داده شده به ماشین‌های الکترنیکی را در دفتر روزنامه یا مشاغل حسب مورد ثبت و حداکثر ظرف مهلت تعیین شده در ماده 14 این آیین‌نامه به دفتر کل منتقل کنند، علاوه بر این به منظور رسیدگی باید آیین‌نامه ها یا دستورالعمل‌های کار ماشین وبرنامه های آن ونحوه کار با نرم افزارهای مالی مورد استفاده را در اختیار ماموران رسیدگی قرار دهند، ضمنا مودیان مذکور مکلفند هرسه ماه یکبار خلاصه عملیات داده شده به ماشین‌های الکترونیکی را حداکثر تا 10 روز پس از پایان سه ماه به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.))

9- ماده 18 وتبصره آن به شرح زیر اصلاح می‌شود:

((ماده 18- اشخاص  حقوقی ومشمولین بند الف ماده 96 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مکلفند صورت‌های مالی نهایی خود را با رعایت آخرین استانداردهای حسابداری اعلامی از طرف مراجع ذی‌صلاح تهیه وتنظیم نمایند.

تبصره- در مواردی که فرم اظهار نامه تدوین شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور که در اختیار مودیان گذارده می‌شود، حاوی فرم صورت‌های مالی نیز می‌باشد، اشخاص موضوع این ماده با تنظیم و تسلیم این فرم ها، ملزم به تسلیم صورت‌های مالی جداگانه که خود برای موسسه متبوع تهیه نموده اند، نخواهند بود، لیکن می‌توانند به منظور رفع ابهام احتمالی و یا ارایه اطلاعات بیشتر، علاوه بر تنظیم و تسلیم اظهار نامه مزبور نسخه‌ای از صورت‌های مالی وضمایم مربوط را نیز همراه اظهارنامه به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.))

10- ماده 19 به شرح زیراصلاح وتبصره آن حذف وتبصره دیگری با متن ذیل به آن‌الحاق می‌گردد:

((ماده 19- از اشخاص مشمول بند ((ب)) ماده 96 قانون مالیات‌های مستقیم، هر یک که در امور تولید و خرید وفروش کالا فعالیت ندارند وفعالیت آن‌ها به طورمشخص محدود به دریافت بهای خدمات وپرداخت هزینه است، بایستی صورت خلاصه درآمدها و هزینه ها را حتی‌المقدور با تفکیک انـواع آنهـا تهـیه و سـایر اشـخاص مـوضـوع آن بنـد مـکلف است صـورت حساب سود و زیان خودرا (با ابراز موجودی ها، خرید، فروش و غیره) برابر رویه‌های متداول در امر حسابداری تنظیم نمایند.

تبصره – چنانچه فرم اظهارنامه تدوین شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور که در اختیار مودیان گذارده  می‌شود، از حیث لزوم ارایه اطلاعات مذکور در این ماده ، کفایت امر را بنماید، مودیان مزبور ملزم به تهیه و تسلیم صورت‌های جداگانه نخواهند بود، لیکن می‌توانند به منظور رفع ابهام احتمالی و یا ارایه اطلاعات بیشتر، علاوه بر اظهارنامه نسخه‌ای از حساب درآمد وهزینه ویا حساب سود وزیان خودرا نیز که به شرح فوق تنظیم نموده اند، بانضمام سایر یادداشت‌ها ومدارک موجود همراه اظهار نامه به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.))

11- ماده 20 به شرح زیر اصلاح وتبصره ای با متن ذیل به آن‌الحاق می‌شود:

((ماده 20- تخلف از تکالیف مقرر در این آیین‌نامه در موارد زیر موجب رد دفاتر می‌باشد.

1- در صورتی که دفاتر ارایه شده به نحوی از پلمپ خارج شده ویا فاقد یک یا چند برگ باشد.

2- عدم ثبت یک یا چند فعالیت مالی در دفاتر به شرط احراز

3- ثبت تمام یا قسمتی از یک فعالیت در حاشیه

4- ثبت تمام یا قسمتی از یک فعالیت (آرتیکل) بین سطور

5- تراشیدن وپاک کردن ومحو کردن مندرجات دفاتر به منظور سو استفاده

6- جای سفید گذاشتن بیش از حد معمول در صفحات وسفید ماندن تمام صفحه در دفتر روزنامه ودفتر مشاغل به منظور سو استفاده

7- بستانکار شدن حساب‌های نقدی وبانکی، مگر اینکه حساب‌های بانکی با صورت حساب بانک مطابقت نماید ویا بستانکار شدن حساب‌های بانکی یا نقدی ناشی از تقدم وتاخر ثبت حساب ها باشد که در این صورت موجب رد دفتر نیست.

8- تاخیر دفاتر روزنامه ومشاغل زاید بر حد مجاز مقرر در تبصره‌های 2و3و4 ماده 13 وتاخیر تحریر دفتر کل زاید بر حد مجاز مقرر در ماده 14 وتاخیر تحریر  زاید بر حد مقرر در ماده 17 این آیین‌نامه

9- عدم ثبت عملیات شعبه یا شعب در دفاتر مرکز طبق مقررات ماد 15 این آیین‌نامه

10- اشتباه حساب حاصل در ثبت عملیات موسسه در صورتی که نسبت به اصلاح آن طبق مقررات تبصره ماده 11 این آیین‌نامه اقدام نشده باشد.

11- در صورتی که مودیان مالیاتی حسب مورد از اوراق مخصوص موضوع ماده 169 قانون مالیات‌های مستقیم استفاده ننمایند.

12- عدم ارایه آیین‌نامه ها یا دستورالعمل‌های کار ماشین وبرنامه های آن ونحوه کار با نرم افزارهای مالی مورد استفاده و همچنین عدم تسلیم خلاصه عملیات موضوع ماده 17 این آیین‌نامه در مهلت مقرر در آن ماده در مورد اشخاصی که از سیستم‌های الکترونیکی استفاده می‌نمایند.

13- عدم ارایه یک یا چند جلد از دفاتر ثبت وپلمپ شده (ولو نانویس)

14- استفاده از دفاتر ثبت وپلمپ شده سال‌های قبل (با توجه به مقررات ماده 13 این آیین‌نامه)

15- عدم تطبیق مندرجات دفاتر با اطلاعات موجود در سیستم‌های الکترونیکی در مورد اشخاصی که از سیستم‌های مذکور استفاده می‌نمایند.

16- ثبت هزینه ها ودرآمدها وهرنوع اعمال واقلام مالی غیر واقع در دفاتر به شرط احراز (توضیح آنکه ثبت هزینه‌هایی که وقوع آن محقق بوده اما به دلایل خاص قانونی قابل قبول از حیث مالیاتی نیست و برگشت داده می‌شود، به منزله ثبت هزینه‌های غیر واقع تلقی نمی شود.)

تبصره – در مورد بند 6 این ماده چنانچه سفید ماندن جهت ثبت تراز افتتاحی باشد موجب رد دفاتر نخواهد بود و همچنین سفید ماندن ذیل صفحات دفتر در آخر هر روز یا هر هفته یا هر ماه به شرطی که اسـناد دارای شـماره ردیف بوده و قسمت سفید مانده با خط بسته شود، به اعتبار دفتر خللی وارد نمی آورد.