نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) توسط اشخاص بیش...

پیرو بخشنامه شماره 213/298/50691 مورخ 22/4/1388 و در اجرای مصوبه شماره 63189/ت 42687 ک مورخ 24/3/88 هیأت محترم وزیران، در خصوص نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) توسط اشخاص بیش از دو بار در سال، در رابطه با املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388، مقرر می‌دارد:

1- طبق بند (1) مصوبه مذکور، نقل و انتقال بیش از دو بار املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) در یک سال توسط اشخاص در خصوص املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 شغل محسوب شده و درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی از محل انتقال آن‌ها در مراکز استان‌ها و شهرهای بیش از صد هزار نفر جمعیت بر اساس آخرین سرشماری حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد موضوع فصل چهارم و پنجم باب سوم (مالیات بر درآمد مشاغل و مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی) و سایر مقررات قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.

2- با عنایت به مقررات فصل مالیات بر درآمد املاک قانون مالیات‌های مستقیم، مالیات موضوع مصوبه فوق، علاوه بر مالیات موضوع فصل مذکور می‌باشد.

3- نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل توسط اشخاص، در موارد کمتر از شش دانگ نیز یک معامله تلقی می‌گردد.

4- در مورد اشخاص حقیقی به استناد تبصره (3) مصوبه فوق‌الاشاره، خرید املاک و حق واگذاری محل به نام همسر و فرزندان تحت تکفل نیز مشمول مقررات این دستورالعمل می‌باشند.

5- طبق تبصره (4) مصوبه مورد اشاره، املاکی که پس از خرید توسط اشخاص بر اساس قانون و مقررات شهرداری تبدیل به ساختمان نوساز شده باشند، مشمول مالیات موضوع این مصوبه نمی‌باشد، بنابراین نقل و انتقال قطعی ساختمان نوساز مشمول ماده 77 قانون، از شمول مقررات این دستورالعمل خارج می‌باشد.

6- اشخاص حقیقی که در هر سال مالیاتی نسبت به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دو بار اقدام نموده‌اند (برای املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد) مکلفند اظهارنامه مالیاتی طبق نمونه‌ای که از طرف سازمان امور مالیاتی تهیه و ارسال خواهد شد تنظیم و تا آخر تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل فعالیت شغلی خود تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند. در صورت نداشتن محل ثابت برای فعالیت شغل خود، محل سکونت از لحاظ تسلیم اظهارنامه محل شغل تلقی می‌گردد.

7- با توجه به مقررات موضوع ماده 110 ق. م. م. اشخاص حقوقی تکلیفی مبنی بر ارائه اظهارنامه جداگانه برای درآمد حاصل از نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، در اجرای مصوبه مذکور نخواهد داشت.

8- بنا به اختیار حاصل از مقررات ماده 163 قانون مالیات‌های مستقیم و در اجرای تبصره یک و دو مصوبه صدرالاشاره، اشخاص حقیقی و حقوقی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل خریداری شده از ابتدای سال 1388، در بار سوم و به بعد در طی یک سال مالیاتی، 4% بهای فروش املاک و حق واگذاری محل در زمان انتقال را با احتساب نقل و انتقال‌های قبلی در همان سال، به عنوان مالیات علی‌الحساب پرداخت نمایند.

9- ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط مکلفند در هنگام نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، مستندات مربوط به خرید املاک مورد نظر را از اشخاص اخذ و پس از بررسی موضوع و تطبیق با مصوبه مذکور (از لحاظ شمول یا عدم شمول مطابق مفاد مصوبه) برابر مقررات اقدام نمایند.

10- ادارات امور مالیاتی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل مشمول این دستورالعمل توسط اشخاص حقیقی و حقوقی، علاوه بر دریافت مالیات نقل و انتقال موضوع ماده 59 ق. م. م و سایر مالیات‌های مذکور در ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم، پس از دریافت مالیات شغلی موضوع این دستورالعمل به صورت علی‌الحساب مطابق بند (8) فوق نسبت به صدور گواهی موضوع ماده 187 ق. م. م. اقدام نمایند. همچنین مکلفند نتیجه اقدام را به همراه مستندات مربوط در مورد اشخاص حقیقی به اداره امور مالیاتی محل سکونت مؤدی و در مورد اشخاص حقوقی به اداره امور مالیاتی رسیدگی‌کننده به پرونده عملکرد ارسال دارند.

11- ادارات امور مالیاتی در مواقع صدور گواهی موضوع ماده 187 ق. م. م. برای نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد) مکلفند پس از احراز و تعیین وضعیت انجام معاملات قبلی مؤدیان مالیاتی در سامانه جدید «مشخصات معاملات بیش از دو بار اشخاص در یک سال» برابر ضوابط و مقررات مربوطه اقدام نمایند.

12- علی‌الحساب مالیات پرداختی مطابق این دستورالعمل در محاسبه مالیات عملکرد مؤدی منظور خواهد شد.

13- ادارات امور مالیاتی مسئول رسیدگی به پرونده مالیاتی مؤدیان مشمول این دستورالعمل (در مورد اشخاص حقیقی اداره امور مالیاتی محل فعالیت شغلی یا محل سکونت مؤدی حسب مورد و در مورد اشخاص حقوقی اداره امور مالیاتی رسیدگی‌کننده به پرونده عملکرد) مکلفند مطابق آیین‌نامه اجرایی ماده 219 ق. م. م و سایر مقررات ق. م. م، نسبت به رسیدگی و مطالبه مالیات متعلق هر سال برابر مقررات اقدام نمایند.

14- درآمد سالانه مشمول مالیات و مالیات موضوع این دستورالعمل برای اشخاص حقیقی با رعایت مقررات فصل مالیات بر درآمد مشاغل تعیین و به نرخ ماده 131 ق. م. م. محاسبه خواهد شد.

15- درآمد مشمول مالیات و مالیات اشخاص حقوقی، در اجرای مقررات ماده 106 ق. م. م. از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی یا علی‌الرأس حسب مورد تعیین و به نرخ مقرر در ماده 105 قانون مشمول مالیات می‌گردد.

16- مرکز فناوری و اطلاعات مکلف است برنامه نرم‌افزاری سامانه جدید یاد شده برای شناسایی معاملات بیش از دو بار اشخاص در یک سال مالیاتی را طراحی و راه‌اندازی نماید؛ و همچنین ادارات کل امور مالیاتی مکلفند به منظور ایجاد قابلیت بهره‌برداری از سامانه فوق نسبت به ورود اطلاعات از سیستم نقل و انتقال املاک به سامانه جدید بر اساس برنامه زمان‌بندی تعیین شده اقدام نمایند.

17- رؤسای امور مالیاتی، مسئول حسن اجرای مفاد این دستورالعمل می‌باشند.