مورخ:
1389/12/28
شماره:
200/37495
بخشنامه
-
آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره(3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1380/11/27
شماره:37495/200
تاریخ:1389/12/28
پیوست:دارد
بخشنامه
کد: | 084 | 89 | تبصره 3 ماده 139 | م |
مخاطبین | ادارات کل امور مالیاتی | |||
موضوع | آیین نـامه اجـرایی مـوضـوع تـبـصـره(3) مـاده(139) اصـلاحـی قـانـون مـالـیـاتـهـای مـستـقیـم مـصوب 1380/11/27 | |||
به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 176766/ت41292هـ مورخ 1389/08/09 هیات محترم وزیران مبنی بر الحاق ماده(17) به تصویب‌نامه شماره 53456/ت27257هـ مورخ 1381/12/07 موضوع آیین‌نامه اجرایی تبصره(3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1380/11/27 و اصلاح شماره مواد آن جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ارسال می‌گردد. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
دامنه کاربرد:1- داخلی: 2- خارجی: | مرجع پاسخگویی:دفتر فنی مالیاتی و قراردادهای بین‌المللی تلفن:39903923 | |||
تاریخ اجرا:عملکرد سال 88 به بعد | مدت اجرا: نامحدود | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ:فیزیکی | |
بخشنامه‌های منسوخ(شماره و تاریخ): | ||||
شماره:176766/ت41292هـ
تاریخ:1389/08/09
پیوست:
وزارت امور اقتصادی و دارایی
هـییت وزیـران در جلـسه مـورخ 1389/08/02 بنا به پیشنهاد شماره 88514 مورخ 1388/06/18 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (3) ماده (64) قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم- مصوب 1380- تصویب نمود:
مـتـن زیـر بـه عـنـوان مـاده(17) بـه تـصـویـب نـامـه شماره 53456/ت27257هـ مورخ 7/12/1281 الحاق و شماره مواد نیز اصلاح می‌گردد:
ماده 17- آن قـسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آیین‌نامه در دوره سالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، حداکثر ظرف یک سال پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز می‌تواند مصرف گردد، در غیر اینصورت مانده مصرف نشده طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود. مگر اینکه قبل از انقضای مدت یاد شده، لزوم نگهداری برای یک سال دیگر حسب مورد به تایید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده و مراتب به اداره امور مالیاتی ذیربط و یا سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده باشد.
تبصره1- تاریخ انقضای یک سال یا مدت تمدیدی بر حسب مورد، تاریخ سررسید پرداخت مالیات و مبدا مرور زمان برای مطالبه مالیات خواهد بود.
تبصره2- مانده مصرف نشده درآمد یاد شده به درآمد مشمول مالیات عملکرد آخرین سال تمدید شده اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.
محمدرضا رحیمی
معاون اول رییس جمهور
شماره:53456/ت27257هـ
تاریخ:1381/12/07
پیوست:
وزارت اموراقتصادی و دارایی
هیات وزیران درجلسه مورخ 1381/11/30 بنا به پیشنهاد شماره 37319 مورخ 1381/06/31 وزارت اموراقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380- ، آیین‌نامه اجرایی تبصره یادشده را به شرح ذیل تصویب نمود :
” آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم ،
مصوب 1380 “
فصل اول – معافیت موضوع بند ”الف“ ماده (139)
ماده 1- معافیت مالیاتی موضوع بند ”الف“ ماده (139) صرفا در مورد بقاع موصوف که فهرست آن‌ها توسط سازمان اوقاف و امور خیریه به سازمان امورمالیاتی کشور اعلام می‌شود, جاری خواهد بود. تشخیص سایر بقاع متبرکه، برعهده سازمان یادشده می‌باشد .
فصل دوم – معافیت موضوع بند”د“ ماده( 139)
ماده 2- مدارسی که قبلاطبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعدا شناخته شوند، نسبت به کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی از پرداخت مالیات معاف می‌باشند.
تبصره 1- استفاده از معافیت مالیاتی مزبور برای هرسال ،منوط به تایید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی است که باید حداکثر تا پایان تیرماه سال بعد به اداره امورمالیاتی مربوط تسلیم گردد.
تبصره 2- موقوفات متعلق به مدارس یادشده جهت استفاده از معافیت مالیاتی موقوفات عام می‌باید به شرح فصل پنجم این آیین‌نامه مورد نظارت شعب تحقیق سازمان اوقاف و امورخیریه واقع شوند و شرط معافیت درآمد موقوفات موصوف نیز ارایه تاییدیه سازمان اوقاف و امورخیریه مبنی بر صرف درآمد مربوط درامور مذکور در بند ”ح“ ماده (139) اصلاحی وفق ماده (8) این آیین‌نامه خواهد بود .
فصل سوم – معافیت موضوع بند ”هـ“ ماده( 139)
ماده 3- نهادهایی که طبق نظر هیات وزیران جز نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یا بشوند، نسبت به کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی از پرداخت مالیات معاف می‌باشند .
فصل چهارم – معافیت موضوع بند”و“ ماده (139)
ماده 4- آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور که به مصرف عمران موقوفات کشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است مشروط بر اینکه هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندوق در امور یادشده توسط سازمان اوقاف و امورخیریه صادر و حداکثر تا پایان تیرماه سال بعد به سازمان امورمالیاتی کشور تسلیم گردد .
فصل پنجم- معافیت موضوع بند ”ح“ ماده (139)
ماده 5- آن قـسمت از درآمد موقـوفات عـام که طبق موازین شرعی و برابر مفاد وقفنامه های مربوط به مصرف امور مذکور در بند”ح“ ماده (139) می‌رسد از پرداخت مالیات معاف است مشروط بر اینکه:
الف- صورتحساب درآمد و هزینه هر سال مالی موقوفه متکی به اسناد و مدارک قابل قبول،حداکثر تا 4 ماه پس از پایان سال مالی به اداره اوقاف و امورخیریه مربوط تسلیم شود.
ب- ادارات اوقاف و امورخیریه مربوط نسخه‌ای از صورتحساب مزبور را به انضمام تاییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند ”ح“ ماده (139) اصلاحی – مصوب 1380/11/27- قانون مالیاتهای مستقیم (باذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرف شده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ وصول صورتحساب به اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نماید .
تبصره- موقوفاتی که متولی منصوص التولیه دارند نیز جهت برخورداری از معافیت مالیاتی ملزم به رعایت مقررات قانون مالیاتهای مستقیم و ضوابط مقرر در این آیین‌نامه خواهند بود .
فصل ششم- معافیت موضوع بند”ط“ ماده 139
ماده 6- موسسات خیریه و عام‌المنفعه در صورتی می‌توانند از معافیت مالیاتی موضوع این بند استفاده نمایند که واجد شرایط زیر باشند:
الف- موسسه رسما تحت یکی از عناوین فوق به ثبت رسیده و غیرانتفاعی بودن آن نیز در اساسنامه تصریح شده باشد .
ب- کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آن‌ها به موجب اساسنامه به مصارف امور یادشده در بند”ح“ ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380/11/27- برسد و این امر توسط سازمان امورمالیاتی کشور طبق مواد (7) الی (9) این آیین‌نامه تایید شود .
ج- اساسنامه آن‌ها صریحامتضمن این موضوع باشد که موسسان و وابستگان طبقات اول و دوم آنان، موضوع ماده (18) این قانون و هیات امنا و مدیران آن‌ها مبادرت به انجام معامله با موسسه ننماید.
د- اساسنامه موسسه صریحاحاکی از این باشد که موسسات یا صاحبان سرمایه حق هیچ گونه برداشت و یا تخصیص از محل کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی را ندارند و بعد از انحلال، دارایی موسسه به سازمان بهزیستی کشور یا یکی از موسسات دولتی و یا موسسات خیریه و عام‌المنفعه دیگر واگذار گردد .
هـ - بر درآمد و هزینه آن‌ها به شرح مواد (7) الی (9) این آیین‌نامه نظارت شود.
ماده 7- نظارت بر درآمد و هزینه موسسات خیریه و عام‌المنفعه موضوع بند”ط“ ماده (139) اصلاحی قــانون مالیاتهای مستقیم ، ولو اینکه دارای مال موقوفه باشند به ترتیب زیر اعمال خواهد شد.
الف- مرجع نظارت بردرآمد و هزینه موسسات خیریه و عام‌المنفعه ،سازمان امور مالیاتی کشور است که می‌تواند این اختیار را به ادارات امور مالیاتی ذیربط و در موارد یادشده دربند (3) ماده (1) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان اوقاف و امورخیریه - مصوب 1363-، به سازمان مزبور تفویض نماید.
ب- نظارت بر درآمد و هزینه موسسات عام‌المنفعه‌ای که دارای مال موقوفه می‌باشند و یا اداره آن‌ها به موجب قانون یا آیین‌نامه مربوط به سازمان اوقاف و امورخیریه محول شده است، با سازمان یاد شده خواهد بود.
پ- مراجع ناظری که قبلا” موافق آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (4) ماده (2) قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1366- و اصلاحیه مورخ 1371/02/07 آن، امر نظارت بر درآمد و هزینه موسسات عام‌المنفعه به آنان تفویض گردیده است، نظارت آن‌ها بر موسسات یاد شده با رعایت مقررات ماده (139) اصلاحی- مصوب 1380/11/27- و مفاد این آیین‌نامه کماکان معتبر بوده و اساسنامه این قبیل موسسات نیازی به اصلاح مجدد و تطبیق با این آیین‌نامه نخواهدداشت .
ماده 8- موسسات نامبرده موظفند ظرف یک ماه از تاریخ ثبت اساسنامه، تصویر یا رونوشت مصدق آن را به اداره امورمالیاتی محل تسلیم و ظرف همین مدت در یکی از بانک‌های محل، حساب جاری به نام موسسه افتتاح و کلیه وجوه نقدی و درآمد خود را به حساب‌های بانکی منتقل نمایند و کلیه هزینه‌های موسسه را از طریق آن حساب ها انجام دهند .
ماده 9- موسسات خیریه و عام‌المنفعه مکلفند صورتحساب درآمد و هزینه سالانه خود را که متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد،حداکثر تا چهارماه بعد از پایان سال مالی موسسه، به مرجع ناظر مربوط تسلیم نمایند و مرجع ناظر موسسه نیز باید ظرف چهارماه از تاریخ وصول صورتحساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورتحساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آیین‌نامه اجرایی ماده (139) قانون اعلام و در صورت تایید، گواهی لازم را جهت اقدام قانونی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید .
فصل هفتم – معافیت موضوع بند”ی“ ماده 139
ماده 10- مجامع حرفه‌ای، احزاب و انجمن ها و تشکل‌های غیردولتی مکلفند مجوز صادر شده از مراجع ذیربط را جهت استفاده از معافیت مقرر موضوع بند ”ی“ ماده مذکور به اداره امور مالیاتی تسلیم نمایند .
فصل هشتم- معافیت موضوع بند”ک“ ماده 139
ماده 11- انجمن ها و هیات‌های مذهبی مربوط به اقلیت‌های دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، جهت استفاده از معافیت مقرر مکلفند گواهی لازم مبنی بر رسمیت خود را از وزارت کشور اخذ و به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.
فصل نهم- معافیت موضوع بند ”ل“ ماده 139
ماده 12- فعالیت‌های انتشاراتی و مطبوعاتی،فرهنگی و هنری اشخاص حقیقی یا حقوقی به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام می‌شود . فعالیت‌های یادشده براساس دستورالعملی توسط سازمان امورمالیاتی کشور با همکاری وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تعیین و اعلام خواهد شد .
فصل دهم- معافیت موضوع تبصره (1) ماده 139
ماده 13- اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی جهت برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع تبصره (1) این ماده موظفند حداقل پانزده روز قبل از شروع فعالیت‌های غیرانتفاعی مذکور در تبصره یادشده ، مراتب را جهت تعیین ناظر به سازمان امورمالیاتی کشور اعلام و صورتحساب درآمد و هزینه مربوط به فعالیت‌های موصوف را حداقل یکبار در هر سال مالی به مرجع ناظر تعیین شده تسلیم و گواهی نظارت دریافت نمایند.
فصل یازدهم- مقررات عمومی
ماده 14- درآمدهای حاصل از فعالیت‌های اقتصادی اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی به شرح مندرج در تبصره (2) اصلاحی ماده (2) قانون مالیاتهای مستقیم- مصوب 1380/11/27 - (غیراز مواردی که طبق بندهای ماده (139) مزبور از معافیت مالیاتی برخوردار می‌شوند) طبق مقررات مربوط و با رعایت سایر معافیت‌های مالیاتی مقرر به نرخ‌های مالیاتی مقرر مربوط دراین قانون مشمول مالیات خواهند بود .
تبصره 1-نقل و انتقال قطعی املاک از جمله فعالیت‌های اقتصادی موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون یادشده تلقی نمی گردد .
تبصره 2- درآمدهایی که طبق مقررات مربوط دارای نرخ مالیاتی جداگانه‌ای می‌باشند، مالیات متعلق حسب مورد وفق مقررات مربوط محاسبه و وصول خواهد شد .
ماده 15- اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی مکلف به انجام سایر تکالیف مربوط از جمله تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان و کسر و پرداخت مالیات اشخاص ثالث طبق قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود.
ماده 16- عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم و این آیین‌نامه از سوی اشخاص موضوع بندهای ماده (139) اصلاحی قانون یادشده، در هر سال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد .
ماده 17- در مورد موقوفات عام به طور کلی و موسسات عام‌المنفعه‌ای که اداره امور آن‌ها به سازمان اوقاف و امورخیریه محول شده یا بشود در صورتی که فاقد متولی و یا امین یا مدیر باشند مسیولیت انجام تکالیف مقرر در این آیین‌نامه و قانون مالیاتهای مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور به عهده اداره اوقاف و امورخیریه مربوط خواهد بود.
ماده 17 الحاقی- آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آیین‌نامه در دوره سالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، حداکثر ظرف یک سال پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز می‌تواند مصرف گردد، در غیر اینصورت مانده مصرف نشده طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود. مگر اینکه قبل از انقضای مدت یاد شده، لزوم نگهداری برای یک سال دیگر حسب مورد به تایید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده و مراتب به اداره امور مالیاتی ذیربط و یا سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده باشد.
تبصره1- تاریخ انقضای یک سال یا مدت تمدیدی بر حسب مورد، تاریخ سررسید پرداخت مالیات و مبدا مرور زمان برای مطالبه مالیات خواهد بود.
تبصره2- مانده مصرف نشده درآمد یاد شده به درآمد مشمول مالیات عملکرد آخرین سال تمدید شده اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.
ماده 18- مـفاد ایـن آییـن نـامـه نسبت بـه اشـخاص مـذکور در مـاده (139) اصـلاحـی قـانون مـالیات های مستقیم – مصوب 1380/11/27- که سال مالی آن‌ها از 1381/01/01 به بعد شروع می‌شود جاری خواهد بود .
محمدرضا عارف
معاون اول رییس جمهور