نحوه اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده (13) قانون چگونگی اداره...

505

1400

قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران

س

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران درخصوص اشخاص مجاز به فعالیت در مناطق مذکور که توامان در داخل و خارج از مناطق آزاد تجاری- صنعتی فعالیت می‌نمایند.

 به موجب مفاد ماده (13)  قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1372/06/07 ، « اشخاص حقیقی وحقوقی که در منطقه به انواع فعالیت‌های اقتصادی اشتغال دارند، نسبت به هر نوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد از تاریخ بهرهبرداری مندرج در مجوز به مدت پانزده سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی موضوع قانون مالیات‌های مستقیم معاف خواهند بود و پس از انقضا پانزده سال تابع مقررات مالیاتی خواهند بود که با پیشنهاد هیات وزیران به تصویب مجلس شورای اسلامی خواهد رسید.» که به موجب ماده واحده قانون اصلاح ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1388/03/06 مجلس شورای اسلامی، مدت مذکور در قانون موصوف به بیست سال اصلاح گردید. همچنین برابر مفاد بخشنامه شماره 30/4/13209/59908 مورخ 1378/11/30 معاون محترم (وقت) درآمدهای مالیاتی،"اگر فعالیت‌های اقتصادی به صورت مختلط بین منطقه و خارج از منطقه صورت گیرد، بایستی معافیت را به نسبت حجم فعالیت در داخل منطقه منظور نمود." لذا فارغ از محل اقامتگاه قانونی اشخاص، معافیت مالیاتی مزبور صرفا ناظر به آن بخش از فعالیت‌های اقتصادی خواهد بود که با مجوز فعالیت صادره و با رعایت مقررات مربوط در محدوده مناطق یاد شده انجام می‌شود و این معافیت قابل تسری به آن قسمت از فعالیت انجام شده در خارج از مناطق مذکور، نخواهد بود.

بنابراین در اجرای مفاد بخشنامه مورد اشاره و به منظور رفع ابهام ادارات کل امور مالیاتی و اتخاذ رویه واحد در امر حسابرسی مالیاتی و تبیین روش های اجرایی در تعیین میزان فعالیت انجام گرفته در داخل مناطق مذکور در خصوص
آن دسته از واحدهای تولیدی و خدماتی مستقر در مناطق آزاد تجاری - صنعتی که اقدام به فروش تمام یا بخشی از محصولات تولیدی و خدمات خود به خارج از منطقه می نمایند، مقرر می‌دارد:

ابتدا با احصا هزینه‌های واقعی تحمل شده در خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی برای فروش کالای تولیدی و خدمات ارایه شده (اعم از هزینه‌های گمرکی، حمل و نقل و انبارداری، بیمه، تبلیغات سرزمینی، گارانتی و نصب، هزینه‌های دفاتر، شعب و نمایندگی اعم از پرسنلی و اداری و عمومی در خارج از مناطق مزبور و سایر هزینه‌های توزیع و فروش) و تقسیم آن به کل هزینه های واقعی واحد تولیدی و یا خدماتی برای تولید کالا و خدمت و حسب مورد فروش و ارایه آن در خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی (اعم از بهای تمام شده، عمومی، اداری و توزیع و فروش)، نسبت فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی را محاسبه نموده و سپس با اعمال این نسبت به ارزش فروش ابرازی کالا یا خدمات ارایه شده متکی به صورتحساب‌های صادره برای فعالیت در سرزمین اصلی، حجم فعالیت اقتصادی خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی که از شمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (13) قانون یاشده، خارج می‌باشد محاسبه خواهد شد. در انتها با کسر هزینه‌های قابل قبول تحمل شده برای فعالیت‌های خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی که با رعایت مفاد مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم تعیین می‌شود، درآمد مشمول مالیات حاصله حسب مورد به نرخ‌های مذکور در مواد (105) و (131) قانون اخیرالذکر، مشمول مالیات خواهد بود.

 به جهت تبیین مفاد دستورالعمل، مثال زیر ارایه می‌شود:

اطلاعات زیر از صورت‌های مالی عملکرد سال 1398 یک شرکت تولیدی که در یکی از مناطق آزاد تجاری-صنعتی کشور با مجوز سازمان منطقه‌ای ذیربط مشغول فعالیت می‌باشد، استخراج شده است:

فروش (400) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در منطقه آزاد تجاری- صنعتی:   300,000,000 ریال

فروش (600) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در سرزمین اصلی:     600,000,000 ریال

کل درآمد ناشی از فروش (1000) واحد کالاهای تولیدی:  900,000,000 ریال

هزینه‌های تحمل شده در داخل منطقه آزاد تجاری-صنعتی؛

بهای تمام شده کالای تولیدی فروش رفته: 600,000,000  ریال

هزینه‌های عمومی (مشترک):               30,000,000 ریال

هزینه‌های توزیع و فروش (مشترک): 20,000,000 ریال

هزینه‌های مالی(مشترک(

10,000,000

هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه: 132,000,000ریال

جمع کل بهای تمام شده و هزینه‌های تحمل شده (داخل منطقه و سرزمین اصلی): (792,000,000) ریال

سود ویژه ابرازی شرکت:  108,000,000 ریال

شرکت اظهارنامه مالیاتی خود را در موعد مقرر تسلیم و در فرآیند حسابرسی مالیاتی نیز حسب مورد دفاتر و اسناد و مدارک موضوع ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم را ارایه نموده است. اگر تمام هزینه های تحقق یافته در منطقه آزاد تجاری- صنعتی و هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه واقعی باشند و مبلغ 20,000,000 ریال از هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه با استناد به مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم قابل قبول نباشد، درآمد مشمول مالیات و مالیات فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری– صنعتی این شرکت عبارت است از:

1)  بهای تمام شده کالای فروخته شده در خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی:

60,000,000÷1000×600=36,000,000

2) مجموع هزینه‌های عمومی، اداری، توزیع و فروش و مالی انجام شده در داخل منطقه متناسب با سهم فروش‌های خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی:

60,000,000÷ 1000×600=36,000,000

3) کل هزینه‌های مرتبط با کالاهای فروخته شده در خارج از منطقه با احتساب هزینه‌های تحمل شده در خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی :

360,000,000+360,000,000 + 132,000,000 =  528,000,000

4) نسبت حجم فعالیت مشمول مالیات خارج از منطقه :

132,000,000÷528,000,000 = %25= %25

5) حجم فعالیت خارج از منطقه ( درآمد )که مشمول معافیت نمی باشد :

600,000,000 × %25 = 150,000,000

6) درآمد مشمول مالیات با احتساب هزینه‌های غیر قابل قبول مالیاتی ناشی از فروش کالا در خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی :

150,000,000 - (132,000,000 -20,000,000) = 38,000,000

7) مالیات متعلق براساس نرخ ماده (105) قانون مالیات‌های مستقیم :

38,000,000× %25= 9,500,000

ماموران مالیاتی توجه خواهند داشت که برای محاسبه نسبت حجم فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی مودی، صرفا هزینه‌های واقعی مودی در داخل و خارج منطقه مورد محاسبه قرار خواهد گرفت و میزان هزینه‌های غیر قابل قبول مودی، در تعیین این نسبت تاثیری ندارد.

بدیهی است چنانچه اشخاص موضوع این دستورالعمل با رعایت شرایط مربوط مشمول نرخ صفر یا معافیت دیگری (از جمله ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و قانون حمایت از شرکت‌های دانش بنیان) باشند، با رعایت مقررات مربوط، نرخ صفر یا معافیت مربوط به فعالیت‌های خارج از مناطق آزاد تجاری- صنعتی نیز قابل اعمال خواهد بود[1]. 

                                                                                                                                                            امید علی پارسا

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا:

 --

مدت اجرا:

نامحدود

مرجع ناظر:

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:

فیزیکی/سیستمی