شماره: 100917
تاریخ: 1401/05/26
دستورالعمل موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور
در اجرای حکم بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور که مقرر می‌دارد:
« به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) اجازه داده می‌شود ظرف یک سال، آن بخشی از پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های سنوات 1387 تا 1397، که اظهارنامه‌های خود را در موعد مقرر تسلیم نموده اند و تاکنون مورد رسیدگی قرار نگرفته اند، بر اساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف یک ماه بعد از ابلاغ قانون تهیه می‌شود و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد، بدون رسیدگی، قطعی نماید. درآمدهای وصولی مرتبط به این بند مالیات سهم دولت به ردیف درآمدی شماره 110516 جدول شماره (5) این قانون نزد خزانه داری کل کشور و عوارض سهم شهرداری ها و دهیاری‌ها حسب مورد به حساب‌های مربوط واریز می‌شود.» دستورالعمل حکم فوق به منظور تسریع در قطعی سازی پرونده‌های مالیات بر ارزش افزوده و تعیین تکلیف وضعیت مالیاتی مودیان به شرح زیر برای اجرا ابلاغ می‌شود:
.1کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که اظهارنامه هریک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1397 خود را در مهلت مقرر به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم نموده اند، در صورت احراز هریک از شرایط بندهای (2) الی (6) این دستورالعمل، برای آن دوره مشمول حکم قطعی سازی می‌باشند.
تبصره: موارد ذیل شامل مقررات این دستورالعمل نخواهد بود:
الف) دوره‌های مالیاتی دارای اظهارنامه الحاقی تسلیمی بعد از مهلت مقرر قانونی.
ب) مودیانی که نام آن‌ها در فهرست مودیان ثبت‌نام‌شده و فاقد اعتبار در سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir درج شده است.
پ) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی دارای مانده بستانکاری.
ث) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده دارای مانده اعتبار ابرازی از دوره مالیاتی قبل.
ح) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده دارای فروش کالا و خدمات معاف و مشمول به صورت هم زمان
خ) مودیانی که پرونده آن‌ها در اجرای ماده (181) قانون مالیات‌های مستقیم و یا دریافت صورت ریز تراکنش‌های بانکی آن‌ها بر اساس اعلام دفتر بازرسی و مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی در حال رسیدگی می‌باشد.
ج) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی توسط فعالان اقتصادی که مشمول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده نبوده و عدم مشمولیت آنان در اعتبار سنجی احراز شده است.
چ) اظهار نامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره‌های مالیاتی که مودی با توجه به فهرست ارسالی (اعم از خرید و فروش) با اشخاص فاقد اعتبار معاملاتی داشته است.
.2مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده آن‌ها تا سقف تعیین شده براساس جدول ذیل برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه درآمد ابرازی ناشی از عرضه کالا یا ارایه خدمت در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، کمتر از (80%) فروش/ درآمد قطعی شده در رسیدگی به پرونده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.
ردیف | سنوات | سقف مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی(ریال) | |
حقیقی | حقوقی | ||
1 | 1389-1387 | 120,000,000 | 150,000,000 |
2 | 1393-1390 | 150,000,000 | 200,000,000 |
3 | 1396-1394 | 200,000,000 | 250,000,000 |
4 | 1397 | 250,000,000 | 350,000,000 |
تبصره 1: فروش/ درآمد قطعی معادل مبلغ صفر ریال مشمول شرط مزبور نخواهد بود.
تبصره 2: منظور از فروش/ درآمد قطعی شده پرونده عملکرد مودیان صرفا فروش و درآمد حاصل از ارایه کالا و خدمات می‌باشد. بدیهی است مواردی که به موجب قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشند (از جمله درآمد حاصل از اجاره، سود دریافتی از بانک و سهام و ...) لحاظ نخواهد شد.
.3مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تا سقف‌های تعیین شده حسب جدول بند (2) دستورالعمل فوق برای هر دوره قطعی است، مشروط بر این که مالیات و عوارض مذکور کمتر از پنجاه درصد (50%) مالیات قطعی شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد. شرط مذکور برای مودیانی که نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد به صورت مشارکتی اقدام نموده اند، به میزان هفتاد درصد (70%) مالیات قطعی شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد خواهد بود.
تبصره 1: شرط مذکور منوط به عدم بهره مندی مودیان از هر گونه معافیت (به استثنای معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات‌های مستقیم)، نرخ صفر و یا تخفیف مالیاتی در محاسبه مالیات قطعی شده سال عملکرد متناظر خواهدبود.
تبصره 2: مالیات قطعی معادل مبلغ صفر ریال مشمول شرط فوق نخواهدبود.
.4 مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی کلیه صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مورخ 1380/11/27 و همچنین کلیه اشخاص حقوقی که درآمد مشمول مالیات عملکرد آن‌ها از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک، حداکثر به میزان مبلغ های تعیین شده به شرح جدول ذیل می‌باشد، قطعی است، مشروط بر اینکه جمع فروش کالا و خدمات اظهار شده در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده و عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد کمتر از ده درصد (%10) اختلاف داشته باشد.
ردیف | سنوات | حد اکثر درآمد مشمول مالیات عملکرد قطعی شده (ریال) |
1 | 1389-1387 | 8,000,000,000 |
2 | 1393-1390 | 13,000,000,000 |
3 | 1396-1394 | 15,000,000,000 |
4 | 1397 | 18,000,000,000 |
5. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی مودیانی که با موضوع فعالیت نمایندگی‌های بیمه، دفاتر اسناد رسمی، دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پیشخوان دولت)، دفاتر پلیس 10+ مراکز ارتباطات مخابراتی و رایانه‌ای که به صورت کارمزدی فعالیت می‌نمایند، قطعی است مشروط به اینکه مانده بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده ابرازی آن دوره کمتر از هشتاد در صد (80%) جمع مالیات و عوارض متعلقه بابت فروش کالا و ارایه خدمات همان دوره نباشد.
تبصره: مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، موضوع بندهای (2) الی (5) فارغ از پرداخت/ عدم پرداخت ملاک عمل می‌باشد.
6. اظهارنامه مودیان مالیاتی مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده که عرضه کالا و ارایه خدمت آن‌ها مطابق اظهارنامه ابرازی معادل صفر ریال بوده و عدم فعالیت ایشان از طریق رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد آن‌ها احراز شده باشد، قطعی است.
7. سازمان امور مالیاتی کشور حداکثر مساعدت لازم درخصوص تقسیط بدهی مالیاتی قطعی شده هر دوره را با رعایت مفاد ماده (167) قانون مالیات‌های مستقیم اعمال نماید.
8. آن دسته از پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده که وفق مقررات این حکم قطعی می‌شود، چنانچه به موجب اسناد و مدارک بدست آمده یا اطلاعات استخراج شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، کتمان بخشی از درآمد یا فعالیت و یا ابراز اعتبار مالیاتی واهی بر روی خرید از سوی فعالان اقتصادی مشمول این حکم احراز و اثبات شود، اجرای مفاد این دستورالعمل مانع از مطالبه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض قانونی و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات موضوعه، نخواهد بود و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی باشد[1].
مفاد این دستورالعمل در هشت بند و شش تبصره تنظیم و از تاریخ ابلاغ برای سازمان امور مالیاتی کشور، لازم‌الاتباع می‌باشد.
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
[1] . به موجب اصلاحیه شماره 249375 مورخ 1401/12/03 وزیر امور اقتصادی و دارایی، عبارت «و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی باشد» از قسمت انتهایی بند 8 حذف شد.همچنین به موجب دادنامه شماره 140231390001736448 مورخ 1402/07/08 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، عبارت «جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی باشد» از قسمت انتهایی بند 8 این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال شد. تصویر دادنامه فوق، به موجب بخشنامه شماره 212/15683/ص مورخ 1402/08/24 مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.