تبیین مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14

بازگشت به صفحه قبلی

مورخ: 1400/02/22

شماره: 200/1400/507

دستورالعمل

معتبر

تبیین مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14

شماره: 200/1400/507

تاریخ: 1400/02/22

دستورالعمل

507

1400

143

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

تبیین مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14

به منظور اجرای صحیح مقررات و تبیین نحوه اجرای مفاد ماده (143) قانون مالیات‌های مستقیم،موضوع بهره مندی از نرخ صفر مالیاتی،متناسب با میزان رعایت سهام شناور آزاد، موضوع مواد (3) و (4) قانون"افزایش سرمایه شرکت های پذیرفته شده در بورس تهران یا فرابورس ایران از طریق صرف سهام با سلب حق تقدم"و مواد (7) و (8) دستورالعمل اجرایی شماره 200/99/521 مورخ 1399/10/14، در خصوص شرکت‌هایی که سال مالی آنان بعد از تاریخ 1399/07/11 پایان می‌یابد، مقررمی شود:

بهره مندی از نرخ صفرمالیاتی(بخشودگی مالیاتی) موضوع ماده (143) قانون مالیات های مستقیم متناسب با نسبت سهام شناور آزاد و میزان (درصد) رعایت آن که براساس اطلاعات بازار و متکی به دستورالعمل‌های پذیرش در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران، توسط سازمان بورس و اوراق بهادار به سازمان امورمالیاتی کشور اعلام می شود، محاسبه می گردد. چنانچه نسبت سهام شناور آزاد شرکت ها به تایید سازمان مزبور؛

1)مساوی یا بیشتر از بیست و پنج درصد(%25) باشد:

نرخ صفر موضوع صدر ماده (143) قانون مالیات‌های مستقیم، با رعایت مفاد صورتجلسه شماره 7-201 مورخ 1395/08/12 شورای عالی مالیاتی، موضوع بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، به میزان دو برابر نرخ‌های مندرج در صدر ماده مزبور، اعمال می‌شود.

(2 کمتر از بیست و پنج درصد (%25) باشد:

الف) در صورتی که میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت مساوی یا بیشتر از صد در صد (%100) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده (143) قانون مالیات‌های مستقیم با رعایت بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03، حداکثر معادل ده درصد (%10) نسبت به درآمد حاصل از فروش کالا در بورس کالایی و ده یا پنج درصد نسبت به درآمد شرکت بابت پذیرش معاملات سهام در بورس اوراق بهادار تهران و یا فرابورس ایران حسب مورد اعمال خواهد بود.

ب) چنانچه میزان (درصد) رعایت سهام شناور آزاد شرکت کمتراز صد درصد (%100) اعلام شود، نرخ صفر مالیاتی موضوع صدر ماده (143) قانون مالیات های مستقیم، متناسب با میزان (درصد) رعایت اعلامی، حسب مورد به درآمد حاصل از فروش کالا در بورس‌های کالایی و درآمد شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و فرابورس ایران اعمال می‌شود.

مثال) سهام شرکت (الف) در بورس اوراق بهادار تهران پذیرفته شده و بخشی از کالاهای تولیدشده شرکت در بورس کالایی عرضه می شود. چنانچه درآمد مشمول مالیات ابرازی شرکت مبلغ (100,000,000) ریال و سود حاصل از فروش کالا در بورس کالایی مبلغ (50,000,000) ریال ابراز شده باشد، میزان مالیات شرکت و نحوه اعمال بخشودگی(نرخ صفرمالیاتی) موضوع صدر ماده (143) قانون مالیات‌های مستقیم و محاسبه مالیات متعلق، به شرح ذیل خواهد بود:

حالت یکم) در صورتی که میزان سهام شناور آزاد شرکت، مساوی یا بیشتر از بیست و پنج درصد(%25) باشد؛

شرح	نحوه محاسبه
درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی	50,000,000* %20 =10,000,000
مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی	100,000,000 – 10,000,000 = 90,000,000
درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار	90,000,000 * %20 = 18,000,000
کل در آمد مشمول نرخ صفر مالیاتی	10,000,000 + 18,000,000 =28,000,000
درآمد مشمول نرخ ماده 105	100,000,000 – 28,000,000 =72,000,000
مالیات متعلق پس از کسر مشوق‌های ماده (143)	= 18,000,000نرخ ماده (105)*72,000,000

حالت دوم) در صورتی که میزان سهام شناور آزاد شرکت،کمتر از بیست و پنج درصد(%25) و درصد رعایت سهام شناور آزاد اعلامی توسط سازمان بورس و اوراق بهادار به میزان (%75) باشد؛

شرح	نحوه محاسبه
درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی	50,000,000 * %10 * %75= 3,750,000
مانده درآمد مشمول مالیات پس از کسر درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل از فروش کالا در بورس کالایی	100,000,000 – 3,750,000 = 96,250,000
درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی حاصل پذیرش معاملات سهام شرکت در بورس اوراق بهادار	96,250,000 * %10* %75 = 7,218,750
کل درآمد مشمول نرخ صفر مالیاتی	3,750,000 + 7,218,750 = 10,968,750
درامد مشمول نرخ ماده 105	100,000,000 -10,968,750 = 89,031,250
مالیات متعلق پس از کسر مشوق‌های ماده 143	= 22,257,812نرخ ماده (105)*89,031,250