نحوه محاسبه جرایم درآمد های کتمان شده دراظهارنامه تسلیمی و...

517

98

192

م

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

نحوه محاسبه جرایم درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی و یا هزینه‌های غیر واقعی

با توجه به سوالات و ابهامات مطرح نسبت به نحوه محاسبه مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی به منظور اعمال جریمه قسمت اخیر ماده 192 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394/04/31، ضمن تاکید بر مقررات بخشنامه شماره 17940 مورخ 1384/10/12 درخصوص مصادیق درآمدهای کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی، از آنجایی که در بخشنامه مذکور درآمدهای تخمینی از مصادیق درآمدهای کتمان شده تلقی نگردیده است، لذا صرفا جهت محاسبه جریمه مربوط به درآمدهای کتمان شده می‌بایست مالیات متعلق را بدون اعمال درآمد مشمول مالیات تخمینی محاسبه و سپس جریمه آن محاسبه گردد.

لازم به ذکر است در خصوص اعمال نرخ‌های مالیاتی صعودی، از جمله نرخ‌های مقرر در ماده 131 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394/04/31، پس از اعمال نرخ به درآمد مشمول مالیات ابرازی، با اعمال نرخ‌های بعدی مالیات مربوط به درآمد های کتمان شده یا هزینه‌های غیر واقعی تعیین می گردد.

مثال برای عملکرد سال 1396 اشخاص حقیقی:

معافیت ماده 101 قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1396 مبلغ 180,000,000 ریال می باشد.

درآمد مشمول مالیات ابرازی        700,000,000ریال                                   

هزینه های غیر واقعی            300,000,000ریال 

درآمد مشمول مالیات کتمان شده متکی به اسناد و مدارک     600,000,000 ریال

در آمد مشمول مالیات بر آوردی (تخمینی)              200,000,000  ریال 

جمع درآمد مشمول مالیات

1,800,000,000=700,000,000+300,000,000+600,000,000+200,000,000

1,620,000,000= 1,800,000,000 - 180,000,000

مالیات متعلقه         330,000,000→اعمال نرخ ماده 131 →1,620,000,000

نحوه محاسبه جریمه:

520,000,000=700,000,000-180,000,000

اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم

الف: برای درآمد مشمول مالیات ابرازی:

درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر معافتیت ماده 101 قانون مالیات‌های  مستقیم   520,000,000

اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394/04/31

 75,000,000=15%×500,000,000

 4,000,000 =20%×20,000,000

مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات ابرازی

 79,000,000=75,000,000+4,000,000

ب: برای درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی:

جمع درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی 

900,000,000=600,000,000+300,000,000

باقیمانده درآمد مشمول نرخ ردیف 2 ماده 131 اصلاحی 1394/04/31

 480,000,000=500,000,000-20,000,000

اعمال نرخ ماده 131 اصلاحی 1394/04/31

96,000,000=20%×480,000,000

105,000,000=25%×420,000,000

مالیات درآمدهای کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی

201,000,000=96,000,000+105,000,000

جریمه کتمان درآمد و هزینه‌های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر ماده 192 قانون مالیات‌های مستقیم

60,300,000=30%×201,000,000

ضمنا لازم به ذکر است آن قسمت از مالیات‌های مربوط به درآمد های کتمان شده که از طریق صدور برگ تشخیص متمم مطالبه می‌گردد کلا مشمول جریمه کتمان درآمد موضوع قسمت اخیر ماده 192 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.

امیدعلی پارسا

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: وفق بخشنامه

مدت اجرا: نامحدود

مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی