آیین‌نامه اجرایی ماده (132) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم موضوع ماده...

شماره ابلاغیه : 165311/ت52642هـ
تاریخ تصویب : 1394/11/21
مرجع تصویب : هیات وزیران
آیین‌نامه اجرایی ماده (132) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم موضوع ماده (31) قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشورفصل اول - کلیاتماده 1 - دراین آیین‌نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می روند:الف - قانون: قانون مالیات‌های مستقیم – مصوب 1366 – و اصلاحات بعدی آن.ب - واحد های تولیدی و معدنی: واحد های دارای پروانه بهره برداری و یا قرارداد استخراج و فروش از مرجع قانونی ذی‌ربط به منظور تولید محصول مشخص و یا بهره برداری و استخراج از معادن.پ - واحد های تولیدی فناوری اطلاعات: واحد های تولیدکننده و ارایه دهنده خدمات نرم افزار که دارای پروانه بهره‌برداری از مرجع قانونی ذی‌ربط می باشند.ت - درآمد ابرازی: ارزش فروش کالا و یا ارایه خدمات ابراز شده توسط مودی دراظهارنامه مالیاتی تسلیمی به اداره امور مالیاتی در موعد مقرر قانونی.ث - پروانه بهره‌برداری: مجوزی که با رعایت مقررات و دستورالعمل‌های مربوط توسط مراجع قانونی ذی‌ربط و به عنوان پروانه بهره‌برداری صادر می شود. سایر مجوزهای صادره تحت عناوین دیگر در حکم پروانه بهره‌برداری تلقی نمی شوند. پروانه‌های بهره‌برداری دارای مدت معین وهمچنین پروانه‌های بهره‌برداری موقت در مدت اعتبار آن به عنوان پروانه بهره‌برداری پذیرفته می‌شوند.ج - مجوز سرمایه گذاری: اجازه‌ای کتبی که از طرف مراجع قانونی ذی‌ربط به منظور انجام سرمایه گذاری برای تاسیس، توسعه، بازسازی و نوسازی واحد تولیدی، معدنی، خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها، مراکز اقامتی گردشگری و حمل و نقل برای ایجاد دارایی ثابت ( به تفکیک زمین و سایر دارایی‌های ثابت) صادر می‌شود.چ - سرمایه گذاری اقتصادی: مجموعه اقداماتی مانند خرید زمین و ساختمان یا احداث ساختمان ( اعم از آن که در واحد قبلی و یا زمین خریداری شده باشد)، خرید و نصب تجهیزات، تاسیسات و ماشین آلات ، خرید وسایط نقلیه، دانش فنی براساس مجوز صادره از مراجع ذی ربط و سرمایه گذاری اقتصادی.ح - سرمایه گذاری مجدد: سرمایه گذاری اقتصادی انجام شده بابت توسعه، بازسازی و نوسازی واحد های موجود دارای پروانه یا مجوز فعالیت صنعتی از مراجع قانونی ذی‌ربط حسب مورد.خ - شروع بهره‌برداری، استخراج و فعالیت: تاریخ صدور پروانه بهره‌برداری یا قرارداد استخراج و فروش یا مجوز فعالیت واحد های تولیدی، معدنی و خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها، مراکز اقامتی گردشگری و حمل و نقل حسب مورد، شروع بهره‌برداری یا استخراج یا فعالیت تلقی می گردد، مگر آن که تاریخ بهره برداری یا استخراج یا فعالیت به طور جداگانه در آن‌ها قید گردیده باشد.د - هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگری: واحد هایی که پس از اخذ پروانه بهره‌برداری از مراجع قانونی ذی‌ربط یا مجوزهای لازم از سازمان میراث فرهنگی، صنایع دستی و گردشگری و با رعایت قوانین و مقررات مربوط شامل هتل، متل، مهمانپذیر، هتل آپارتمان، زایرسراها و خانه مسافرها، اقامتگاه‌های بوم گردی و اقامتگاه‌های سنتی، مجتمع ها و اردوگاه‌های گردشگری، هتل بیمارستان، تاسیسات اقامتی واقع در مجتمع‌های خدمات رفاهی بین راهی، دهکده‌های سلامت تاسیس و فعالیت می‌نمایند.ذ - محصولات با نشان معتبر: محصولات شناخته شده بین‌المللی خارجی مورد تایید وزارت صنعت، معدن و تجارت که در درگاه الکترونیکی وزارت خانه مذکوراعلام شده باشد.ر - حمل و نقل: حمل و نقل بار و مسافر (هوایی، دریایی و زمینی (ریلی و جاده‌ای)).فصل دوم: واحد های تولیدی، معدنی و تولیدی فناوری اطلاعاتماده 2 - درآمد ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی در واحد های تولیدی یا معدنی که از ابتدای سال 1395 از طرف مراجع قانونی ذی‌ربط برای آن‌ها پروانه بهره‌برداری صادر و یا قرارداد استخراج و فروش منقعد می‌شود از تاریخ شروع بهره‌برداری یا استخراج و فروش به مدت پنج سال و در مناطق کم تر توسعه‌یافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول مالیات می باشد.تبصره 1 - واحد های تولیدی فناوری اطلاعات دارای پروانه بهره‌برداری از مراجع قانونی ذی‌ربط با تایید معاونت علمی و فناوری رییس جمهور و سایر مراجع قانونی ذی‌ربط مبنی بر تولید فناوری اطلاعات، از تاریخ شروع بهره‌برداری مشمول حکم این ماده می باشند.تبصره 2 - محاسبه مالیات با نرخ صفر واحد های تولیدی فناوری اطلاعات شامل درآمد های حاصل از تولید محصولات موضوع پروانه بهره برداری می باشد و به سایر درآمد های واحد های مذکوراز قبیل درآمد های حاصل از پشتیبانی تسری ندارد.تبصره 3 - درآمد واحد های تولیدی و معدنی مستقر در شعاع یکصد و بیست کیلومتری مرکز استان تهران (به استثنای شهرک‌های صنعتی استان‌های قم و سمنان) و پنجاه کیلومتری مرکز استان اصف هان و سی کیلومتری مراکز سایراستان ها و شهرهای بیش از سیصد هزار نفر ج معیت براساس آخرین سر شماری نفوس و مسکن، مشمول محاسبه مالیات به نرخ صفر ماده مذکور نمی باشند. واحد های تولیدی فناوری اطلاعات در تمام نقاط کشور مشمول نرخ صفراین ماده می باشند.تبصره 4 - واحد های تولیدی و معدنی مستقر در مناطق ویژه اقتصادی یا شهرک‌های صنعتی به استثنای واحد های تولیدی و معدنی مستقر در مناطق ویژه اقتصادی یا شهرک‌های صنعتی مستقر در شعاع یکصد و بیست کیلومتری مرکز استان تهران (با رعایت تبصره (3)) مشمول نرخ صفرمالیاتی موضوع این ماده می‌باشند و دوره برخورداری محاسبه مالیات با نرخ صفر برای واحد های مذکور به مدت هفت سال و در صورت استقرار شهرک‌های صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی در مناطق کم تر توسعه‌یافته به مدت سیزده سال خواهد بود.تبصره 5 - تولید مازاد بر ظرفیت مندرج در پروانه بهره‌برداری وهمچنین درآمد های حاصل از فروش ضایعات و تولیدات کارمزدی محصولات موضوع پروانه بهره‌برداری واحد های تولیدی و معدنی در دوره محاسبه مالیات با نرخ صفرمالیاتی، با رعایت مقررات مشمول محاسبه مالیات با نرخ صفراین ماده می باشند.تبصره 6 - واحد های تولیدی و معدنی که در زمان بهره‌برداری دارای بیش از پنجاه نفر نیروی کار شاغل باشند، درصورتی که در دوره معافیت، هرسال نیروی کار شاغل خود را نسبت به سال قبل حداقل پنجاه درصد افزایش دهند، به ازای هرسال افزایش کارکنان، در صورت تایید وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی و ارایه اسناد و مدارک مربوط به فهرست بیمه تامین اجتماعی کارکنان، یک سال به دوره معافیت آنان (دوره برخورداری از محاسبه مالیات با نرخ صفر) اضافه می گردد. در دوران معافیت، پس از افزایش نیروی کار در هرسال درصورتی که نیروی کاراز حداقل افزایش مذکور کاهش یابد، مدت معافیت مربوط افزایش نخواهد یافت. هم چنین در صورت کاهش نیروی کاراز حداقل افزایش مذکور (پنجاه درصد) در سال بعد از برخورداری از این مشوق (به استثنای افرادی که بازنشسته، بازخرید و مستعفی می‌شوند) واحد های تولیدی و معدنی که از مشوق مالیاتی این تبصره استفاده کرده اند، مالیات متعلق در سال کاهش، مطالبه و وصول می‌شود.ماده 3 - شرکت‌های خارجی که با استفاده از ظرفیت واحد های تولیدی داخلی درایران نسبت به تولید محصولات با نشان معتبراقدام نمایند، درصورتی که حداقل بیست درصد از محصولات تولیدی در هرسال را صادر نمایند از تاریخ قرارداد همکاری با واحد تولیدی ایرانی در دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر واحد تولیدی مذکور، بابت تولید محصولات مزبور مشمول محاسبه مالیات با نرخ صفر در سال مربوط می باشند و در موارد اتمام دوره معافیت مالیاتی واحد تولیدی ایرانی، از پنجاه درصد تخفیف در نرخ مالیاتی نسبت به درآمد ابرازی حاصل از فروش محصولات تولیدی در مدت مذکور در ماده (132) اصلاحی قانون و بند (پ) ماده مذکور (معادل پنج یا ده سال و در شهرک‌های صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی معادل هفت یا سیزده سال حسب مورد) برخوردار می‌گردند.تبصره 1 - حداکثر مدت استفاده از مشوق موضوع این ماده به مدت پنج یا ده سال حسب مورد با رعایت بند (پ) ماده (132) اصلاحی قانون می باشد. در صورت اتمام دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر واحد تولیدی، شرکت خارجی درادامه مدت باقی مانده مشمول پنجاه درصد تخفیف در نرخ محاسبه مالیات خواهد بود.تبصره 2 - شرکت خارجی مکلف به رعایت تکالیف مندرج در قانون ازجمله تسلیم اظهارنامه مالیاتی و ترازنامه و صورت سود و زیان و سایر مقررات موضوعه می باشد.تبصره 3 - مشوق مالیاتی موضوع این ماده با رعایت مفاد بند (د) ماده (132) اصلاحی قانون، قابل اعمال است.فصل سوم: واحد های خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگریماده 4 - درآمد های خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگری اشخاص حقوقی غیردولتی که از ابتدای سال 1395 از طرف مراجع قانونی ذی‌ربط برای آن‌ها پروانه بهره‌برداری یا مجوز صادر می‌شود، از تاریخ شروع فعالیت به مدت پنج سال و در مناطق کم تر توسعه‌یافته به مدت ده سال با نرخ صفر مشمول مالیات می باشند.تبصره 1 - دوره برخورداری محاسبه مالیات با نرخ صفر برای واحد های خدماتی موضوع این ماده مستقر در مناطق ویژه اقتصادی یا شهرک‌های صنعتی هفت سال و در صورت استقرار مناطق ویژه اقتصادی و شهرک‌های صنعتی در مناطق کم تر توسعه‌یافته به مدت سیزده سال می باشد.تبصره 2 - حکم تبصره (6) ماده (2) این آیین‌نامه درخصوص واحد های خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگری نیز مجری است.ماده 5 - کلیه تاسیسات ایرانگردی و ج هانگردی که قبل از سال 1395 پروانه بهره‌برداری از مراجع قانونی ذی ربط اخذ کرده باشند، تا شش سال پس از تاریخ لازم‌الاجرا شدن ماده (132) اصلاحی قانون (تا سال 1400) از پرداخت پنجاه درصد مالیات بر درآمد ابرازی بابت فعالیت‌های ایرانگردی و ج هانگردی به استثنای درآمد حاصل از اعزام گردشگر به خارج از کشور، معاف می‌باشند.تبصره - دراجرای مقررات این ماده، درآمد حاصل از فعالیت تاسیسات ایرانگردی و ج هانگردی مشمول معافیت این ماده بوده و قابل تسری به درآمد حاصل از واگذاری تاسیسات مذکور نخواهد بود.ماده 6 - درآمد ابرازی دفاتر گردشگری و زیارتی دارای مجوز از مراجع قانونی ذی‌ربط که از محل جذب گردشگران خارجی یا اعزام زایر به عربستان، عراق و سوریه تحصیل شده باشد با نرخ صفرمالیاتی مشمول مالیات می‌باشد.فصل چهارم: سرمایه گذاریماده 7 – سرمایه گذاری اقتصادی انجام شده توسط اشخاص حقوقی غیردولتی (واحد های تولیدی، معدنی و خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها، مراکز اقامتی گردشگری و حمل و نقل) با مجوز سرمایه گذاری از مراجع قانونی ذی ربط، برای واحد هایی که از تاریخ 1395/01/01 به بعد برای آن‌ها پروانه بهره‌برداری یا مجوز صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد شده یا می‌شود، علاوه بر برخورداری از نرخ صفر حسب مورد به شرح زیر مورد حمایت قرار می‌گیرد:1 - در مناطق کم تر توسعه‌یافته ، معادل سرمایه گذاری اقتصادی انجام شده، مالیات سال‌های بعد از دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر تا زمانی که ج مع درآمد مشمول مالیات واحد حداکثر به میزان دوبرابر سرمایه ثبت و پرداخت شده برسد، با نرخ صفر محاسبه می‌شود,2 - در سایر مناطق، معادل سرمایه گذاری اقتصادی انجام شده، پنجاه درصد مالیات سال‌های بعد از دوره محاسبه مالیات با نرخ صفر تا زمانی که ج مع درآمد مشمول مالیات واحد حداکثر به میزان سرمایه ثبت و پرداخت شده برسد با نرخ صفر محاسبه می شود.تبصره 1 – سرمایه گذاری انجام شده بابت زمین در واحد های تولیدی و معدنی مشمول مشوق موضوع این ماده نخواهد بود، لیکن درخصوص واحد های حمل و نقل، بیمارستان ها، هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگری، سرمایه گذاری انجام شده بابت زمین صرفا به میزان بهای متراژ تعیین شده در مجوزهای قانونی صادره از مراجع ذی صلاح مشمول مشوق موضوع این ماده می‌باشد.تبصره 2 - واحد های موضوع این ماده می‌بایست قبل از شروع سرمایه گذاری مجوز قانونی لازم را از مراجع ذی ربط اخذ نموده باشند.تبصره 3 - اشخاص حقوقی غیردولتی (واحد های تولیدی، معدنی و خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها، مراکز اقامتی گردشگری و حمل و نقل) که تاریخ تاسیس و صدور پروانه بهره‌برداری یا قرارداد استخراج و فروش یا مجوز فعالیت آن‌ها از سوی مراجع قانونی ذی‌ربط قبل از سال 1395 باشد وهمچنین اشخاص صدراین ماده، در صورت سرمایه گذاری مجدد و مشروط به افزایش سرمایه و پرداخت آن، امکان برخورداری از مشوق مالیاتی مطابق بند های (1) و (2) این ماده را دارا می‌باشند. در صورت عدم افزایش سرمایه معادل سرمایه گذاری انجام شده متناسب با افزایش سرمایه به عمل آمده امکان برخورداری از این مشوق را دارند.تبصره 4 - در صورت کاهش سرمایه ثبت و پرداخت شده اشخاص مذکور که از مشوق مالیاتی این ماده استفاده کرده اند، مالیات متعلق در سال کاهش، مطالبه و وصول می‌شود.تبصره 5 - درصورتی که سرمایه گذاری انجام شده موضوع این ماده با مشارکت سرمایه گذاران خارجی با مجوز سازمان سرمایه گذاری و کمک‌های اقتصادی و فنی ایران انجام شده باشد به ازای هر پنج درصد مشارکت سرمایه گذاری خارجی به میزان ده درصد به مشوق این ماده به نسبت سرمایه ثبت و پرداخت شده و حداکثر تا پنجاه درصد اضافه می شود.تبصره 6 - سرمایه گذاری انجام شده بابت ایجاد واحد های موضوع این ماده در صورت برخورداری از نرخ صفرمالیاتی موضوع صدر ماده (132) اصلاحی قانون از حمایت موضوع این ماده برخوردار نخواهد شد.فصل پنج م: سایر مقرراتماده 8 - درآمد های کتمان شده، مشمول محاسبه مالیات با نرخ صفر نمی باشند.ماده 9 - مبنای کم تر توسعه یافته تلقی نمودن محل استقرار واحد های موضوع ماده (132) اصلاحی قانون، فهرست مناطق کم تر توسعه یافته مصوب هیات وزیران در تاریخ شروع فعالیت یا سرمایه گذاری مجدد می‌باشد. انجام حداقل پنجاه درصد سرمایه گذاری در مدت سه سال از تاریخ صدور مجوز، شروع فعالیت محسوب می‌گردد. در غیراین صورت زمان شروع بهره‌برداری یا استخراج، شروع فعالیت تلقی می‌گردد.تبصره - درصورتی که واحد های موضوع ماده (132) اصلاحی قانون در زمان شروع بهره‌برداری، استخراج، فعالیت یا مجوز سرمایه گذاری مجدد حسب مورد در مناطق کم تر توسعه یافته واقع شده باشند، رفع عدم توسعه یافتگی از منطقه، موثر در کاهش مدت محاسبه مالیات با نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی موضوع ماده یاد شده نخواهد بود. هم چنین واحد هایی که در تاریخ شروع بهره‌برداری، استخراج، فعالیت یا مجوز سرمایه گذاری مجدد حسب مورد در مناطق کم تر توسعه یافته واقع نشده باشند، چنان چه آن مناطق بعدا به فهرست مناطق کم تر توسعه یافته اضافه گردد امکان برخورداری از مزای ای مناطق کم تر توسعه یافته را نخواهند داشت.ماده 10 - در صورت ابطال پروانه بهره‌برداری و یا مجوز، امکان اعمال محاسبه مالیات با نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی موضوع این آیین‌نامه، از تاریخ ابطال وجود نخواهد داشت.ماده 11 - واحد های تولیدی، معدنی و خدماتی بیمارستان ها، هتل‌ها و مراکز اقامتی گردشگری که با استفاده از مشوق موضوع بند (ث) ماده (132) اصلاحی قانون ایجاد شده اند، امکان برخورداری از نرخ صفر صدر ماده مذکور را نخواهند داشت.ماده 12 - مراجع قانونی ذی‌ربط صادرکننده پروانه بهره‌برداری برای واحد های تولیدی و معدنی یا مجوز فعالیت برای واحد های خدماتی وهمچنین مجوز سرمایه گذاری موضوع ماده (132) اصلاحی قانون، مکلفند یک نسخه از پروانه‌های بهره‌برداری، مجوز فعالیت یا مجوز سرمایه گذاری صادره را در زمان صدور و تغییرات بعدی را در زمان درج تغییرات به صورت الکترونیکی برای سازمان امورمالیاتی کشورارسال نمایند.ماده 13 - وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی موظف است ظرف پانزده روز از تاریخ درخواست متقاضی، فهرست و وضعیت نیروی کار شاغل واحد های تولیدی براساس فهرست بیمه تامین اجتماعی کارکنان واحد های اقتصادی بالای پنجاه نفر که بیش از پنجاه درصد افزایش داشته باشند، را بررسی و نتیجه را به سازمان امورمالیاتی کشورارسال نمایند. هم چنین امکان دسترسی برخط (آنلاین) به تعداد نیروی کار شاغل واحد های تولیدی و معدنی، خدماتی و سایر مراکز موضوع ماده (132) اصلاحی قانون و تغییرات بعدی آن‌ها را برای سازمان امورمالیاتی کشور و وزارت خانه‌های صادرکننده پروانه بهره‌برداری یا مجوز فعالیت فراهم نماید.ماده 14 - واحد های موضوع صدر ماده (132) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم که از تاریخ 1395/01/01 به بعد از طرف مراجع قانونی ذی‌ربط برای آن‌ها پروانه بهره‌برداری یا مجوز فعالیت صادر گردیده ولی تاریخ شروع بهره‌برداری یا فعالیت آن‌ها قبل از 1395/01/01 باشد شروع دوره برخورداری از نرخ صفرمالیاتی آن‌ها از تاریخ 1395/01/01 تعیین می‌شود. معاون اول رییس جمهور - اسحاق ج هانگیری