بـسـمـه تـعـالـی
هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
* شماره پــرونـــده : هـ ت/ 0200046- هـ ع/ 0106403
*شماره دادنامه سیلور: 140231390001461881 تاریخ:1402/06/07
* شـاکــی : آقای سید مصطفی هاشمی موسوی
* طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور- نهاد ریاست جمهوری
* مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه : ابطال تبصره ماده 12 آیین‌نامه اجرایی بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان (152755/ت60384 هـ مورخ 1401/08/23)
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
* شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور- نهاد ریاست جمهوری به خواسته ابطال تبصره ماده 12 آیین‌نامه اجرایی بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان (152755/ت60384 هـ مورخ 1401/08/23) به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
«ماده 12- سرمایه گذاری در طرح‌های مصوب موضوع این آیین‌نامه مشمول مشوق‌های مالیاتی بندهای (س) و (ث) ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم نیست.
تبصره- زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری مورد حمایت این آیین‌نامه به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی موضوع مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم تلقی نمی شود.»
*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
1- بر اساس اصل 51 قانون اساسی هیچ گونه مالیاتی وضع نمی شود مگر به موجب قانون و بر این اساس مصوبه مورد شکایت برخلاف مقررات است.
2- طبق دادنامه شماره 1215 مورخ 1393/07/14 هیات عمومی دیوان عدالت اداری زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی می‌باشد فلذا این تبصره برخلاف مفاد دادنامه یاد شده است.
3- هیات عمومی دیوان عدالت اداری مجددا به موجب دادنامه‌های شماره 10272-10273 مورخ 1400/02/28 مجددا بر این موضوع یعنی پذیرش زیان ناشی از کاهش ارزش سرمایه گذاری مهر تایید زده است.
4- در بند (ت) ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان از مالیات قطعی صحبت شده است و از درآمد مشمول مالیات یا ماخد مشمول صحبت نشده است و زیان کاهش سرمایه گذاری زمانی معنا دارد که محاسبه درآمد مشمول مالیات توسط ممیز مالیاتی رسیدگی شده باشد.
5- با عنایت به روح قانون جهش تولید بنیان و بیانات مقام معظم رهبری در جهت حمایت حداکثری از شرکت‌های دانش بنیان، عدم قبول زیان ناشی از کاهش سرمایه گذاری مخالف روح قوانین می‌باشد.
6- در بند ت ماده (11) قانون، اشاره به نوع سرمایه گذاری نشده است فلذا شامل هرگونه سرمایه گذاری می‌گردد.
تقاضای ابطال تبصره ماده 12 آیین‌نامه اجرایی بند ت ماده 11 قانون جهش تولید دانش بیان را دارم.
* خلاصه مدافعات طرف شکایت :
تا لحظه تنظیم گزارش (مورخ 1402/03/14) پاسخی از سوی طرف شکایت واصل نشده است و پرونده آماده طرح در جلسه هیات تخصصی مالیاتی بانکی می‌باشد.
پرونده کلاسه هـ ت/ 0200046 در جلسه مورخ 1402/05/08 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد تبادل نظر واقع که با لحاظ عقیده حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل اقدام به صدور رای می‌نماید:
رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری :
با عنایت به اینکه تبصره ماده 12 آیین‌نامه اجرایی بند ( ت ) ماده 11 قانون جهش تولید بنیان که مورد شکایت و اعتراض شاکی است بیان می‌نماید که زیان کاهش ارزش سرمایه گذاری مورد حمایت این آیین‌نامه به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی موضوع مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم تلقی نمی شود و طبق مقررات حاکم بین درآمد مشمول مالیات و احتساب هزینه قابل قبول، رابطه مستقیم برقرار است و اصولا سرمایه گذاری یاد شده طبق اراده اخیر هیات عمومی دیوان عدالت اداری به موجب دادنامه شماره 11180 مورخ 1401/06/29 ( در مقام اعمال ماده 91 قانون ) درآمد تلقی نمی شود و لذا زیان ناشی از آن نیز زیان محسوب نمی شود و هزینه‌های آن نیز به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نمی گردد و این حکم مندرج در مصوبه با احکام مقرر در مواد 147 و 148 قانون نیز سازگار می‌باشد فلذا به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می‌نماید. رای مزبور ظرف بیست روز از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمد علی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی
دیوان عدالت اداری