مورخ:
1401/02/10
شماره:
200/1401/7
معافیت سالانه حقوق و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جزی 5 بند الف و بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور
شماره ابلاغیه : 200/1401/7
تاریخ تصویب : 1401/02/10
مرجع تصویب : سازمان امور مالیاتی
با توجه به مقررات جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مقرر می دارد: 1 - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (000 /000 /672) ریال تعیین می شود. 2 - نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیرمستمر و سایر پرداختی ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می باشد:
- نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (000 /000 /672) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (000 /000 /800 /1) ریال، ده درصد (10%)
- نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (000 /000 /800 /1) ریال تا سه میلیارد (000 /000 /000 /3) ریال، پانزده درصد (15%)
- نسبت به مازاد سه میلیارد (000 /000 /000 /3) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (000 /000 /200 /4) ریال، بیست درصد (20%)
- نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (000 /000 /200 /4) ریال به بالا، سی درصد (30%) 3 - با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (10) ماده 91 قانون مالیات مستقیم، مشمول مقررات و نرخ های ماده 85 قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون (000 /000 /300 /5) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (000 /000 /200) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می شود:
معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده 85 قانون مالیات های مستقیم 000 /000 /376 /5 = 8 × 000 /000 /672
درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند 10 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم 000 /000 /144 = 000 /000 /56 – 000 /000 /200
کل درآمد مشمول مالیات سالانه 000 /000 /444 /5 = 000 /000 /144 + 000 /000 /300 /5
000 /600 /7 = %10 × 000 /000 /76 000 /000 /68 = 000 /000 /376 /5 – 000 /000 /444 /5
000 /000 /76 = 000 /000 /68 – 000 /000 /144
000 /600 /13 = %20 × 000 /000 /68 000 /200 /21 = 000 /600 /13 + 000 /600 /7
مالیات عیدی پایان سال 4 - با توجه به اینکه در مقررات بودجه ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیات علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ های مقرر در تبصره جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور می باشند. 5 - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:
6- با عنایت به مفاد جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون یاد شده، معافیت های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و ... به قوت خود باقی است.
- به موجب بند (ب) تبصره (12) قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «کلیه پرداخت های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدریس، حق الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب می شود و مشمول مفاد جزی (5) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».
بنابراین: (الف) – پرداخت هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل می آید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده 84 و سایر معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین و نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت هایی که از طرف غیرپرداخت کننده اصلی حقوقی انجام می شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده 84 مالیات های مستقیم به نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 مشمول مالیات می باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (%10) موضوعیت نخواهد داشت.
(ب) – مفاد تبصره (2) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم در سال 1401 برای حق التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذکر خواهد بود. داود منظور
تاریخ تصویب : 1401/02/10
مرجع تصویب : سازمان امور مالیاتی
با توجه به مقررات جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مقرر می دارد: 1 - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (000 /000 /672) ریال تعیین می شود. 2 - نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیرمستمر و سایر پرداختی ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می باشد:
- نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (000 /000 /672) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (000 /000 /800 /1) ریال، ده درصد (10%)
- نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (000 /000 /800 /1) ریال تا سه میلیارد (000 /000 /000 /3) ریال، پانزده درصد (15%)
- نسبت به مازاد سه میلیارد (000 /000 /000 /3) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (000 /000 /200 /4) ریال، بیست درصد (20%)
- نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (000 /000 /200 /4) ریال به بالا، سی درصد (30%) 3 - با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (10) ماده 91 قانون مالیات مستقیم، مشمول مقررات و نرخ های ماده 85 قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون (000 /000 /300 /5) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (000 /000 /200) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می شود:
معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده 85 قانون مالیات های مستقیم 000 /000 /376 /5 = 8 × 000 /000 /672
درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند 10 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم 000 /000 /144 = 000 /000 /56 – 000 /000 /200
کل درآمد مشمول مالیات سالانه 000 /000 /444 /5 = 000 /000 /144 + 000 /000 /300 /5
000 /600 /7 = %10 × 000 /000 /76 000 /000 /68 = 000 /000 /376 /5 – 000 /000 /444 /5
000 /000 /76 = 000 /000 /68 – 000 /000 /144
000 /600 /13 = %20 × 000 /000 /68 000 /200 /21 = 000 /600 /13 + 000 /600 /7
مالیات عیدی پایان سال 4 - با توجه به اینکه در مقررات بودجه ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیات علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ های مقرر در تبصره جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور می باشند. 5 - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:
| درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال) | نرخ مالیات | ||
| از | تا | نسبت به مازاد | |
| 1 | 000 /000 /672 | .......... | معاف |
| 001 /000 /672 | 000 /000 /800 /1 | 000 /000 /672 | %10 |
| 001 /000 /800 /1 | 000 /000 /000 /3 | 000 /000 /800 /1 | %15 |
| 001 /000 /000 /3 | 000 /000 /200 /4 | 000 /000 /000 /3 | %20 |
| نسبت به مازاد 000 /000 /200 /4 | %30 | ||
- به موجب بند (ب) تبصره (12) قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «کلیه پرداخت های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدریس، حق الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب می شود و مشمول مفاد جزی (5) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».
بنابراین: (الف) – پرداخت هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل می آید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده 84 و سایر معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین و نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت هایی که از طرف غیرپرداخت کننده اصلی حقوقی انجام می شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده 84 مالیات های مستقیم به نرخ های مقرر در جزی (5) بند (الف) تبصره 12 مشمول مالیات می باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (%10) موضوعیت نخواهد داشت.
(ب) – مفاد تبصره (2) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم در سال 1401 برای حق التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذکر خواهد بود. داود منظور