معافیت سالانه حقوق وهمچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال...

7

1401

مواد 84 و 86

م

مخاطبان/ ذینفعان

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جز (5) بند (الف) و بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور

     با توجه به مقررات جز (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مقرر میدارد:

1-  سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (672,000,000) ریال تعیین می‌شود.

2- نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختی‌ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می‌باشد:

- نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (672,000,000) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (1,800,000,000) ریال، ده درصد (%10)

- نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (1,800,000,000) ریال تا سه میلیارد (3,000,000,000) ریال، پانزده درصد (%15)

- نسبت به مازاد سه میلیارد (3,000,000,000) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (4,200,000,000) ریال، بیست درصد (%20)

- نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (4,200,000,000) ریال به بالا، سی درصد (%30)

3- با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ‌های مقرر در جز (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (10) ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم، مشمول مقررات و نرخ‌های ماده 85  قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.

به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون(5,300,000,000) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (200,000,000) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می‌شود:

672,000,000 × 8 = 5,376,000,000                   معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده 85 قانون مالیات‌های مستقیم

200,000,000 - 56,000,000 = 144,000,000     درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند 10 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم

 5,300,000,000 + 144,000,000 = 5,444,000,000            کل درآمد مشمول مالیات سالانه

5,444,000,000 - 5,376,000,000 = 68,000,000               76,000,000 * 10% = 7,600,000

        ----------«

144,000,000 - 68,000,000 = 76,000,000                     68,000,000 * 20% = 13,600,000

7,600,000 + 13,600,000 = 21,200,000                                      مالیات عیدی پایان سال

4- با توجه به اینکه در مقررات بودجه‌ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیات علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ‌های مقرر در تبصره جز (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور میباشند.

5- نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:

6 - با عنایت به مفاد جز (5) بند (الف) تبصره 12 قانون یاد شده، معافیت‌های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهدکودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و ... به قوت خود باقی است.

- به موجب بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «کلیه پرداخت‌های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق‌التدریس، حق‌الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب می‌شود و مشمول مفاد جز (5) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».

بنابراین: (الف)- پرداخت‌هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل میآید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده 84  و سایر معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین به نرخ‌های مقرر در جز (5) بند (الف) تبصره 12 قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت‌هایی که از طرف غیر پرداخت کننده اصلی حقوق انجام می‌شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم به نرخ‌های مقرر در جز (5) بند (الف) تبصره 12 مشمول مالیات می‌باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (10%) موضوعیت    نخواهد داشت.

(ب)- مفاد تبصره (2) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1401 برای حق‌التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق‌التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق‌الذکر خواهد بود.[1]

داود منظور

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: مطابق مصوبه

مدت اجرا: مطابق مصوبه

مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی