مورخ:
1396/08/06
شماره:
260/96/518
دستورالعمل
نحوه اجرای بند «ز» تبصره 6 قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکتهای تعاونی مصرف
در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر میدارد: «سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزش افزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دورههایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.» و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکتهای تعاونی مصرف و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم مؤدیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
- بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور، ضریب ارزش افزوده، فعالیت شرکتهای تعاونی مصرف، به میزان هفت درصد (7%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکتهای تعاونی مصرف حاضر در انتهای زنجیره فروش، اعلامی توسط اتحادیههای ذیربط میباشد.
- در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت شرکتهای تعاونی مصرف، مالیات و عوارض ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت تمام شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
- ضریب ارزش افزوده تعیین شده، برای کلیه دورههای مالیاتی سال 1396 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
- مالیات و عوارض ارزش افزوده آن دسته از شرکتهای تعاونی مصرف که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرایندهای اجرایی تعیین شده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین میشود:ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
مثال: در صورتی که فروش شرکت تعاونی مصرف در یک دوره مالیاتی برابر با یکصد میلیارد ریال شامل شصت میلیارد ریال فروش مشمول و چهل میلیارد ریال فروش غیر مشمول باشد و نرخ مالیات و عوارض ارزش افزوده نه درصد (9%) باشد مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده به ترتیب برابر خواهد بود با4.200.000.000 = 7% × 60.000.000.000 = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره
378.000.000 = 9% × 4.200.000.000 = مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره - شرکتهای تعاونی مصرف موظفند سهم فروش کالاهای مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و کالاهای معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مستندات مشخص و اعلام نمایند در صورتی که امکان اعلام سهم فروش کالاهای مشمول و معاف برای دورههای گذشته وجود ندارد مأموران مالیاتی موظفند با توجه به واقعیات و بر اساس قرائن و شواهد موجود از جمله اعلام اتحادیههای ذیربط سهم کالاهای مشمول را مشخص نمایند.
- آن دسته از شرکتهای تعاونی مصرف که نسبت به ثبت نام و ارائه اظهارنامه دورههای گذشته اقدام ننمودهاند در صورت ثبت نام و ارائه اظهارنامه حداکثر تا پایان دی ماه سال 1396 از مفاد این دستورالعمل بهرهمند خواهند شد.
- شرکتهای تعاونی مصرف کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.
- شرکتهای تعاونی مصرف مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حسابهای مؤدیان مشمول واریز نمایند.
- ادارات کل امور مالیاتی موظفند حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرایم با رعایت مفاد مواد «167» و «191» قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نمایند.
- مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازمالاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده
معاون مالیات بر ارزش افزوده
مورخ:
1395/12/28
شماره:
166431
سایر قوانین