مورخ:
1390/05/22
شماره:
200/12080
بخشنامه
-
اعتبار مالیاتی یارانه دریافتی شرکت‌های برقی ( تولید ، انتقال و توزیع )
شماره :12080/200
تاریخ : 1390/05/22
پیوست : دارد
بخشنامه
031 | 90 | قانون مالیات بر ارزش افزوده | الف |
مخاطبین | روسای محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران مدیران کل محترم امور مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران مدیر کل محترم امور مالیاتی مودیان بزرگ مدیران کل محترم امور مالیاتی استان‌ها | |||
موضوع | اعتبار مالیاتی یارانه دریافتی شرکت‌های برقی (تولید،انتقال و توزیع) | |||
پیرو بخشنامه شماره 1393/200 مورخ 1390/01/28 با استناد به نظریه شماره 33418/722 مورخ 1390/05/10 امور هماهنگی و رفع اختلافات حقوقی دستگاه‌های اجرایی معاونت محترم حقوقی رییس جمهور (تصویر پیوست) که مقرر میدارد : «با توجه به اینکه مبالغ دریافتی بابت یارانه برق در حساب شرکت‌های توزیع برق به عنوان درآمد شرکت‌های مزبور تلقـی می شـود ،لــذا با اتخـاذ ملاک تبصره‌های (2) و (3) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده تن ها مالیات‌های پرداخت شده مربوط به کالاها و خدمات که از محل درآمد غیر یارانه‌ای خریداری شده در حساب مالیاتی مودی منظور خواهد شد .» بنابراین مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداخت شده مربوط به کالا ها و خدمات خریداری شده از محل یارانه دریافتی از دولت توسط شرکت‌های مزبور به عنوان اعتبار مالیاتی در حساب مالیاتی آن‌ها قابل تهاتر، کسر و یا استرداد نخواهد بود . علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
دامنه کاربرد:1- داخلی: 2- خارجی: | مرجع پاسخگویی: دفتر فنی و اعتراضات مودیان مالیات بر ارزش افزوده تلفن : 88805106 | |||
تاریخ اجرا: 1387/07/01 | مدت اجرا: نامحدود | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ:فیزیکی | |
شماره:1393/200
تاریخ:1390/01/28
پیوست:
بخشنامه
004 | 90 | قانون مالیات بر ارزش افزوده | الف |
مخاطبین | روسای محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران مدیر کل محترم امور مالیاتی مودیان بزرگ مدیران کل محترم امور مالیاتی استان‌ها | |||
موضوع | شمول یا عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر یارانه پرداختی دولت بابت برق | |||
با توجه به نظریه شماره 228655/722 مورخ 1389/10/12 معاونت محترم حقوقی رییس جمهور(تصویر پیوست) از آنجاییکه به موجب فراز سوم جز(ج) بند(4) قانون بودجه سال 1389 شرکت‌های توزیع برق مکلف اند نسبت به فروش و عرضه برق به مشترکین با قیمت تعیین شده اقدام نمایند و مابه‌التفاوت آن را در دفاتر شرکت به حساب بستانکار دولت منظور نمایند. بنابراین مبلغی که در صورتحساب برق برای مشترک درج می‌شود مصداق ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده و یارانه پرداختی دولت بابت برق موضوعا از شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده خارج می‌باشد. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
دامنه کاربرد:1- داخلی: 2- خارجی: | مرجع پاسخگویی:مدیریت امور فنی، حقوقی و اعتراضات مالیات بر ارزش افزوده تلفن:88805106 | |||
تاریخ اجرا:1387/07/01 | مدت اجرا: | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ:فیزیکی | |
بخشنامه‌های منسوخ: | ||||
شماره:228655/722
تاریخ:1389/10/12
پیوست:
جناب آقای حسینی
وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی
جناب آقای نامجو
وزیر محترم نیرو
سلام علیکم;
با احـترام،بـا توجـه بـه تصـمیـم کمـیسـیون هـیات وزیـران راجـع بـه لازم الاتبـاع بـودن نـظر این معاونت در خصوص شمول یا عدم «شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر یارانه برق (موضوع نامه شماره 220006/43686/3 مورخ 1389/10/04 دفتر دولت)» اعلام میدارد:
نظر به اینکه ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده ماخذ محاسبه مالیات، بهای کالا یا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود و بر همین اساس ماده(19) قانون یاد شده مودیان را مکلف نموده است که در قبال عرضه کالا یا خدمات موضوع این قانون صورتحسابی با رعایت قانون نظام صنفی و حاوی مشخصات متعاملین و مورد معامله صادر و مالیات متعلق را در ستون مخصوص درج و حصول نمایند.
از طرفی طبق قرارداد سوم جز «ج» بند «4» قانون بودجه سال 1389 شرکت‌های توزیع برق مکلف گردیده اند نسبت به فروش و عرضه برق به مشترکین با قیمت تعیین شده اقدام نمایند و مابه‌التفاوت آن را در دفاتر شرکت به حساب بستانکار دولت منظور نمایند.
در نـتیـجـه مبـلغـی کـه در صـورتـحسـاب بـرق بـرای مشترک درج می‌شود مصداق ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد و مبلغی که به عنوان مابه‌التفاوت در دفاتر به حساب دولت منظور می‌شود انطباقی با تکلیف یاد شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده ندارد.
با توجه به مراتب فوق یارانه پرداختی دولت بابت برق موضوعا از شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده خارج است و از این جهت نیازی به صدور مصوبه نمی باشد این نظر می‌تواند طبق بند «19» ضوابط بودجه سال 1389 مبنای اقدام قرار گیرد.
فاطمه بداغی
معاون محترم حقوقی رییس جمهور
شماره:33418/722
تاریخ :1390/05/10
پیوست : ندارد
جناب آقای علی عسکری
رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور
سلام علیکم
با احترام بازگشت به نامه شماره 3236/200 مورخ 1390/02/13 در خصوص چگونگی اجرای مقررات ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده در مورد شرکت‌های توزیع برق که یارانه برق را دریافت نموده اند اعلام میدارد :
این معاونت طی نامه شماره 140312/722 مورخ 1389/06/24 اعلام داشته است که « یارانه پرداختی دولت بابت برق موضوعا از شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده خارج است .»
تبصره (2) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده مقرر میدارد :
«تبصره 2 - در صورتی که مودیان به عرضه کالا یا خدمات معاف از مالیات موضوع این قانون اشتغال داشته باشند و یا طبق مقررات این قانون مشمول مالیات نباشند مالیات‌های پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمات تا این مرحله قابل استرداد نمی باشد . »
تبصره (3) ماده یاد شده نیز مقر میدارد :
«تبصره 3 - در صورتی که مودیان به عرضه توام کالا ها یا خدمات مشمول مالیات و معاف از مالیات اشتغال داشته باشند ، صرفا مالیات‌های پرداخت شده مربوط به کالا ها یا خدمات مشمول مالیات در حساب مالیاتی مودی منظور خواهد شد . »
معهذا با توجه به اینکه کلیه مبالغ دریافتی بابت یارانه برق در حساب شرکت‌های توزیع برق به عنوان درآمد شرکت‌های مزبور تلقی می‌شود ، لذا با اتخاذ ملاک تبصره‌های (2 و 3) ماده (17) قانون یاد شده تن ها مالیات‌های پرداخت شده مربوط به کالا ها و خدمات که از محل درآمد غیر یارانه‌ای خریداری شده در حساب مالیاتی مودی منظور خواهد شد .
حسن صادقی
سرپرست امور هماهنگی و رفع اختلافات حقوقی دستگاه‌های اجرایی