روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی...

شماره ابلاغیه : 200/1401/501
تاریخ تصویب : 1401/01/29
مرجع تصویب : سازمان امور مالیاتی
پیرو بخشنامه شماره 3 /1400210 مورخ 1400/02/01 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی موضوع مقررات جزی (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می دارد: 1 - با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی (مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات بعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیات علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. بنابراین صرفا اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مشمول استثنای پیش بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود. 2 - نظر به اینکه در جزی (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، عبارت «کارانه» خارج از موارد استثنای شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیات علمی به کار رفته است، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی (با رعایت بخشنامه شماره 518 /98 /200 مورخ 1398/11/21)، تا میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود.
با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ های مالیاتی جزی (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص کارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافت شده از محل حقوق و مزایا و کارانه برای ماه های فروردین و اردیبهشت سال 1400، به روش ذیل خواهد بود؛

با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه فروردین به مبلغ 000 /000 /75 ریال و کارانه (نقدی غیرمستقیم) به مبلغ 000 /000 /90 ریال
ماه فروردین	حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) سالانه		000 /000 /900 = 12 × 000 /000 /75
	کسر معافیت سالانه		000 /000 /420 = 000 /000 /480 – 000 /000 /900
	مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی)		000 /000 /42 = %10 × 000 /000 /420
	مالیات حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) ماه فروردین		000 /500 /3 = 12 ÷ 000 /000 /42
	مالیات کارانه	کارانه فروردین (مزایای غیرمستمر نقدی)	000 /000 /90
		تا مبلغ 000 /000 /960	000 /000 /6 = %10 × 000 /000 /60	000 /000 /90
		مازاد بر مبلغ 001 /000 /960	000 /500 /4 = %15 × 000 /000 /30
		مجموع مالیات کارانه	000 /500 /10 = 000 /500 /4 + 000 /000 /6
	مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه		000 /000 /14 = 000 /500 /10 + 000 /500 /3
با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه اردیبهشت به مبلغ 000 /000 /750 ریال و کارانه (نقدی غیرمستمر) به مبلغ 000 /000 /140 ریال
اردیبهشت ماه	حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه		000 /000 /150 = 000 /000 /75 + 000 /000 /75
			000 /000 /900 = (2 /12) × 000 /000 /150
	کسر معافیت سالانه		000 /000 /420 = 000 /000 /480 – 000 /000 /900
	مالیات سالانه حقوق و دستمزد		000 /000 /42 = %10 × 000 /000 /420
	مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت		000 /000 /7 = (12 /2) × 000 /000 /42
	مالیات کارانه	مجموع کارانه دریافتی (غیرمستمر نقدی تا اردیبهشت ماه)	000 /000 /230 = 000 /000 /140 + 000 /000 /90
		تا مبلغ 000 /000 /960	000 /000 /6 = %10 × 000 /000 /60	000 /000 /230
		مازاد بر مبلغ 000 /000 /960	000 /500 /25 = %15 × 000 /000 /170
		مجموع مالیات کارانه	000 /500 /31 = 000 /500 /25 + 000 /000 /6
	مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه		000 /500 /38 = 000 /500 /31 + 000 /000 /7
	مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت		000 /500 /24 = 000 /000 /14 – 000 /500 /38

داود منظور