لوگو

بازگشت به صفحه قبلی
مورخ: 1401/01/29
شماره: 200/1401/501
دستورالعمل
معتبر
روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

شماره: 200/1401/501

تاریخ: 1401/01/29

501

1401

مواد (84) و (86) قانون مالیات های مستقیم و جز (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور

م

دستورالعمل

مخاطبان / ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

در خصوص روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

پیرو بخشنامه شماره 3/1400/210 مورخ 1400/02/01 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر‌ درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها‌ و موسسات‌آموزش‌عالی موضوع مقررات جز (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می‌دارد:

1- با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره‌ای ‌از مقررات مربوط به پایه‌ حقوق اعضای رسمی هیات علمی (آموزشی ‌و‌ پژوهشی) شاغل ‌و‌ بازنشسته دانشگاه‌ها‌ و موسسات آموزش‌عالی (مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات‌بعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیات علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون
مالیات های مستقیم و سایر قوانین، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. بنابراین صرفا اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی مشمول استثنای پیش بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود.

2- نظر به اینکه در جز (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، عبارت «کارانه» خارج از موارد استثنا شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیات علمی به کار رفته است، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی (با رعایت بخشنامه شماره 200/98/518 مورخ 1398/11/21)، تا میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود.

با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه ، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع ، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ های مالیاتی جز (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص کارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافت شده از محل حقوق و مزایا و کارانه برای ماه های فروردین و اردیبهشت سال 1400، به روش ذیل خواهد بود;

با فرض حقوق و دستمزد ( مستمر) دریافتی ماه فروردین به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 90.000.000 ریال

ماه فروردین

حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) سالانه

75.000.000 × 12 = 900.000.000

کسر معافیت سالانه

900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000

مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی)

420.000.000 × 10% = 42.000.000

مالیات حقوق و دستمزد (مستمر نقدی ) ماه فروردین

42.000.000 ÷ 12 = 3.500.000

مالیات کارانه

کارانه فروردین( مزایای غیر مستمر نقدی)

90.000.000

تا مبلغ 960.000.000

60.000.000 × 10% = 6.000.000

90.000.000

مازاد بر مبلغ 960.000.001

30.000.000 × 15% = 4.500.000

مجموع مالیات کارانه

6.000.000 + 4.500.000 = 10.500.000

مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه

3.500.000 + 10.500.000 = 14.000.000

با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه اردیبهشت  به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 140.000.000  ریال

اردیبهشت ماه

حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه

75.000.000 + 75.000.000= 150.000.000

150.000.000 × (12/2) = 900.000.000

کسر معافیت سالانه

900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000

مالیات سالانه حقوق و دستمزد

420.000.000 × 10% = 42.000.000

مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت

42.000.000 × (12/2) = 7.000.000

مالیات کارانه

مجموع کارانه دریافتی (غیر مستمر نقدی تا اردیبهشت ماه)

90.000.000 + 140.000.000 = 230.000.000

تا مبلغ 960.000.000

60.000.000 × 10% = 6.000.000

230.000.000

مازاد بر مبلغ 960.000.000

170.000.000 × 15% = 25.500.000

مجموع مالیات کارانه

6.000.000 + 25.500.000 = 31.500.000

مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه

7.000.000 + 31.500.000 = 38.500.000

مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت

38.500.000 - 14.000.000 = 24.500.000

      

 داود منظور

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا :

مطابق دستورالعمل

مدت اجرا :

یکسال

مرجع ناظر :

 دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ی ابلاغ :

فیزیکی/ سیستمی

      

قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 84
مورخ: 1402/12/21
شماره: 84
قانون مالیات‌های مستقیم
قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 86
مورخ: 1396/04/27
شماره: 86
قانون مالیات‌های مستقیم