لوگو

بازگشت
مورخ: 1400/09/02
شماره: 140009970906011092
سایر قوانین
درخواست ابطال بخشنامه شماره 36693/200 مورخ 1389/12/22 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
شماره پرونده: هـ ع/0000929
شاکی: آقای مرتضی پورکاویان فرزند ارسطو
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره 36693/200 مورخ 22/12/1389
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره 36693/200 مورخ 22/12/1389 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
نظر به اینکه در خصوص نحوه تشخیص و مطالبه مالیات بر درآمد ورزشکاران، مربیان، سرپرستان و کادر فنی تیم‌های مختلف ورزشی و متمایز نمودن فعالیت‌های حرفه‌ای و غیر حرفه‌ای اشخاص مذکور ابهاماتی مطرح می‌باشد لذا به منظور یکسان‌سازی روش‌های اجرای عملیاتی مقرر می‌گردد:
1- درآمد ورزشکاران و مربیان حرفه‌ای اعم از ایرانی و خارجی که در رشته‌های مختلف ورزشی فعالیت می‌نمایند و حسب دستورالعمل‌های فدراسیون ذی‌ربط، باشگاه‌های طرف قرارداد با آنان مکلفند یک نسخه از قرارداد منعقده فی‌مابین را در کلیه امور ورزشی حرفه‌ای به کمیته نقل و انتقالات سازمان لیگ حرفه‌ای مربوط ارسال و ثبت نمایند. در این صورت اشتغال آنان به عنوان فعالیت حرفه‌ای محسوب و مشمول مالیات بر درآمد مشاغل با رعایت سایر تکلیف مقرر قانونی مربوط حسب مورد خواهند بود.
2- وجوهی که ورزشکاران غیر حرفه‌ای، مربیان، سرپرستان و همچنین کادر فنی و تیم‌های مختلف ورزشی در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال به امور ورزشی از اشخاص حقیقی و حقوقی بر حسب مدت زمان معین دریافت می‌نمایند مشمول فصل مالیات بر درآمد حقوق می‌باشد که پرداخت‌کنندگان حقوق مکلفند پس از اعمال فعالیت‌های مقرر مازاد آن را طبق نرخ‌های مقرر در ماده 85 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/80 محاسبه و ضمن رعایت سایر مقررات مربوط وفق ماده 86 قانون موصوف مالیات متعلق را ظرف مهلت مقرر کسر و به واحد مالیاتی محل پرداخت نمایند.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
سازمان امور مالیاتی صرفاً ملاک حرفه‌ای یا غیر حرفه‌ای بودن ورزشکاران و مربیان را حائز شرایط قرار گرفتن اشخاص در جایگاه شغل و یا حقوق‌بگیر دانسته است در حالی که نوع رابطه پرداخت‌کننده و دریافت‌کننده و کارگر و کارفرما، تعیین‌کننده اشخاص مزبور در زمره اشخاص حقوق‌بگیر یا حق‌الزحمه بگیر خواهد بود و میزان تحصیلات، درجه، اعتبار و یا مقام، نقش تعیین‌کننده‌ای در این خصوص نخواهد داشت بنابراین بخشنامه موصوف که برخی از ورزشکاران و مربیان به واسطه حرفه‌ای بودن آن به طور قطع مشمول مقررات مالیات بر درآمد مشاغل خوانده است برخلاف اختیارات قانونی وضع شده است.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 3559/212/ص مورخ 6/4/1400 به طور خلاصه توضیح داده است که:
1- با توجه به ابهاماتی که در خصوص نحوه تشخیص و مطالبه مالیات بر درآمد ورزشکاران مطرح بوده و عدم وجود رویه واحد در این خصوص بخشنامه مورد شکایت صادر شده است.
2- همان‌گونه که از عنوان ورزش حرفه‌ای استنباط می‌گردد این نوع ورزش برای ورزشکاران، مربیان و … به منزله فعالیت شغلی بوده و در ازای دریافت دستمزد که عموماً سالانه می‌باشد انجام می‌پذیرد.
3- شاغلین به امور ورزشی غیر حرفه‌ای برخلاف ورزشکاران حرفه‌ای بدون هیچ‌گونه محدودیتی می‌توانند به مشاغل دیگر اشتغال داشته باشند و عموماً میزان درآمد آن‌ها بابت فعالیت ورزشی با پیش‌بینی ساعاتی که در خدمت باشگاه خواهند بود مرتبط می‌باشد و این نوع فعالیت ورزشی از مصادیق کسب درآمد در قبال تسلیم نیروی کار حسب مدت کار می‌باشد.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
به موجب ماده 93 از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 با اصلاحات بعدی «درآمدی که شخص حقیقی از طریق اشتغال به مشاغل یا عناوین دیگر غیر از موارد مذکور در سایر فصل‌های این قانون در ایران تحصیل کند پس از کسر معافیت‌های مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد مشاغل می‌باشد.» از طرفی به موجب فصل سوم از باب سوم، قانون مالیات‌های مستقیم، موضوع مالیات بر درآمد حقوق و ضوابط و حدود و ثغور آن بیان شده است فی‌المثل در ماده 82 از قانون یاد شده درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخصی دیگر (اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود و بر حسب مدت یا کار انجام یافته، کسب می‌نماید مشمول مالیات بر درآمد حقوق است که با مداقه در این دو ماده قانونی و انطباق آن‌ها با مقرره مورد شکایت (بخشنامه 36693/200 مورخه 22/12/1389) که در راستای رفع ابهامات در نحوه تشخیص مالیات ورزشکاران و مربیان حرفه‌ای از غیر حرفه‌ای صادر شده است مشخص می‌شود که در بند 1 مقرره مورد شکایت به نحو صحیح فعالیت حرفه‌ایها به مثابه شغل و اشتغال محسوب شده چرا که به صورت تمام وقت و کامل در اختیار باشگاه بوده و حتی در صورت عدم فعالیت و عدم انجام کار (مثلاً مصدومیت محرومیت و نحو آن …) چون حرفه‌ای هستند، درآمد خویش را تحصیل می‌نمایند که منطبق بر ماده 93 قانون بوده و مالیات آن‌ها حسب مقررات مندرج در آن از باب مالیات مشاغل تشخیص و مطالبه می‌شود لیکن در بند 2 مقرره به جهت اینکه اشخاص صرفاً در قبال کار انجام یافته یا زمان صرفاً مستحق دریافت مزد و مابه‌ازا می‌باشند، موضوع منطبق با پرداخت حقوق و مزایا بوده و مشمول ماده 82 قانون و تشخیص و مطالبه مالیات بر حقوق می‌باشد، بنابراین بخشنامه مورد شکایت در راستای تبیین اهداف مقنن و رفع ابهام نسبت به نحوه اجرای قانون بوده به استناد ماده 84 از قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر می‌نماید. رأی صادره ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی
دیوان عدالت اداری