دستورالعمل سازمان امورمالیاتی درخصوص نحوه اخذ و تعیین تکلیف تضمین...

شماره ابلاغیه : 200/1402/512
تاریخ تصویب : 1402/12/09
مرجع تصویب : سازمان امور مالیاتی
در اجرای مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و بند (5) دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور به شماره 86391 مورخ 1396/05/07 ابلاغی طی بخشنامه شماره 69 /96 /200 مورخ 1396/05/21، این دستورالعمل جایگزین دستورالعمل شماره 4797 /260 /د مورخ 1391/06/15 می‌شود: 1- ادارات امور مالیاتی با رعایت الزامات صدور چک در سامانه بانکی صیاد، نسبت به اخذ چک صیادی تضمین با تاریخ حداکثر شش ماه از تاریخ نامه گمرک جمهوری اسلامی ایران به اداره امور مالیاتی مبنی بر اخذ تضمین، اقدام نماید.تبصره 1- در صورت عدم نصب ماشین آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه یاد شده، حسب درخواست مودی و موافقت مدیرکل امور مالیاتی، چک اولیه یا چک صیادی جدید به تاریخ حداکثر سه ماه از تاریخ موضوع این بند جایگزین می‌شود. تبصره 2- در صورت عدم نصب ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید ظرف مهلت‌های تعیین شده، ادارات امور مالیاتی باید نسبت به وصول چک اخذ شده وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند. تبصره 3- حسب صلاحدید ادارات امور مالیاتی، اخذ تضمین بانکی و سایر تضامین بلامانع می‌باشد. 2- چنانچه حسب درخواست مودی مبنی بر تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی یا سررسید تضمین‌های دریافتی، پس از بررسی مستندات و همچنین بازدید از محل احراز شود که ماشین آلات موصوف، نصب شده است، فارغ از مشمولیت/معافیت تولیدات مربوط به ماشین آلات خطوط تولید یاد شده، چنانچه مودی فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، تضمین/تضمین‌های دریافتی پس از پایان دوره مالیاتی مسترد می‌شود. در غیراین صورت استرداد تضمین‌های مورد بحث، منوط به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی ها اعم از مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلق خواهد بود. تبصره - چنانچه مودی نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلق اقدام ننماید، ادارات امور مالیاتی نسبت به وصول بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده از محل تضمین اخذ شده اقدام می‌نمایند,3- بعد از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، بررسی مستندات به منظور تعیین تکلیف تضمین‌های دریافتی به منزله رسیدگی موضوع تبصره ماده (14) قانون مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. 4- صرف نظر از آنکه ماشین آلات خطوط تولید در راستای تولید "کالا و خدمات معاف یا مشمول" و یا "کالا و خدمات معاف و مشمول به صورت توامان" به کار گرفته شود، مالیات و عوارض خرید پرداختی مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد. تبصره - وفق مفاد تبصره (4) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفا مالیات و عوارض خرید مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می‌باشد و این موضوع قابل تسری به تجهیزات مربوط نمی باشد.
مالیات و عوارض پرداختی بابت تجهیزات حسب مقررات موضوعه از جمله مفاد تبصره‌های (2) و (3) ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان اعتبار مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود,5- مادامی که وجه تضمین‌های مذکور وصول و به حساب‌های تعیین شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور واریز نشود، از این بابت اعتبار مالیاتی برای مودی محسوب نخواهد شد. 6- از آنجایی که وفق مفاد جزی (الف) ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید توسط واحدهای تولیدی، صنعتی و معدنی مجاز با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی بدون پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده و با اخذ تضمین امکان پذیر می‌باشد. لذا چنانچه ماشین آلات وتجهیزات خطوط تولید مورد بحث به فروش رفته باشد و یا مودی از ارایه اسناد و مدارک مربوط خودداری نماید، ادارات امور مالیاتی مکلفند تضمین‌های دریافتی را وصول نمایند. تبصره - در صورت فروش ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید، چنانچه مودی مالیات و عوارض فروش را در اظهارنامه ابراز و مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی مربوط را پرداخت و یا ترتیب پرداخت آن را داده باشد و فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، استرداد تضمین‌های دریافتی با رعایت مقررات موضوعه بلااشکال می‌باشد.7- با عنایت به تنفیذ رای هیات عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 6 – 201 مورخ 1402/06/12 در خصوص «نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور با توجه به تصویب قانون دایمی مالیات بر ارزش افزده در تاریخ 1400/03/02 «جایگزینی تضمین با رعایت این دستورالعمل و دستورالعمل شماره 86391 مورخ 1396/05/17 موضوع «دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (39) قانون احکام دایمی برنامه‌های توسعه کشور در خصوص ترخیص ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید، با ضمانت‌نامه‌های دریافتی گمرک بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید بلامانع می‌باشد. 8- معاونت فناوری مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از ابلاغ این دستورالعمل امکان ثبت اطلاعات مربوط به تضمین‌های اخذ شده بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید و تعیین تکلیف آن توسط ادارات امور مالیاتی را فراهم نماید. سیدمحمد هادی سبحانیان