اقلام و موارد قابل کسر از درآمد مشمول مالیات حقوق

در ارتباط با کمک هزینه‌های پرداختی کارکنان بر اساس مفاد بند (1) بخشنامه شماره 200/1401/13 مورخ 1401/02/28 این سازمان، با توجه به جزء (5) بند (الف) تبصره 12 ماده واحده قانون بودجه سال 1401 کل کشور، درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده مدیریت و فوق‌العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختی‌ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال پس از کسر معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 84 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم شامل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، هزینه مسکن، کمک هزینه ورزش و کمک هزینه تلفن همراه مشمول مالیات می‌باشند. لازم به ذکر است، مصادیق موارد عدم شمول که در بخشنامه به آن اشاره شده است، صرفاً پرداخت‌های مربوط به پوشش هزینه‌هایی است که بر عهده کارفرما می‌باشد. با توجه به موارد فوق سایر پرداختی‌ها به کارکنان از قبیل کمک هزینه بن کالا و حق اولاد، از مصادیق عدم شمول مالیات، موضوع بند (1) بخشنامه در صدرالذکر نبوده و مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.

ضمناً به موجب بند 13 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم، مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم از پرداخت مالیات معاف است.

همچنین مطابق مفاد ماده 137 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، حق بیمه پرداختی هر شخص حقیقی به مؤسسات بیمه ایرانی بابت انواع بیمه‌های عمر و زندگی بیمه‌های درمانی از درآمد مشمول مالیات مؤدی کسر می‌شود. بر اساس مفاد بخشنامه شماره 200/1400/63 مورخ 1400/09/28 سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص اصلاح بند 1 بخشنامه شماره 200/98/44 مورخ 1398/05/14، حق بیمه‌های پرداختی بابت بیمه درمان و انواع بیمه‌های عمر و زندگی شخص حقوق‌بگیر و افراد تحت تکفل موضوع ماده 137 قانون مالیات‌های مستقیم، با ارائه اسناد و مدارک از درآمد مشمول مالیات حقوق آن‌ها قابل کسر است. در ادامه این بند آمده است، پرداخت‌کنندگان حقوق می‌توانند با کسر سهم بیمه درمان و انواع بیمه‌های عمر و زندگی پرداختی از درآمد مشمول مالیات حقوق‌بگیران و قید میزان آن در فهرست‌های حقوق تسلیمی به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط، مالیات متعلق را محاسبه و پرداخت نمایند.

علاوه بر مفاد قوانین و مقررات یاد شده، نظر جناب‌عالی را به مفاد نامه شماره 13901/1400/1000 مورخ 1400/12/21 مدیرعامل محترم سازمان تأمین اجتماعی (تصویر پیوست) و قسمت اخیر بخشنامه شماره 5040/1400/9985 مورخ 1400/12/13 سازمان مذکور پیرامون موضوع یاد شده (تصویر پیوست)، معطوف می‌دارد.

لازم به ذکر است چنانچه پرداخت‌کنندگان حقوق برای حقوق‌بگیران خود با مؤسسات بیمه ایرانی اقدام به انعقاد قرارداد انواع بیمه‌های عمر و زندگی و بیمه‌های درمانی تکمیلی نموده و ماهیانه سهم حق بیمه مربوط به حقوق‌بگیر را از حقوق وی کسر و به مؤسسات بیمه پرداخت نمایند و در این صورت نیز مجاز هستند ضمن درج میزان حق بیمه پرداختی سهم حقوق‌بگیر در فهرست‌های حقوق و ارائه گواهی مؤسسه بیمه به اداره امور مالیاتی مربوط، نسبت به کسر حق بیمه پرداختی از درآمد مشمول مالیات حقوق آنان اقدام نمایند.

خاطرنشان می‌گردد، هرگونه ابهام در خصوص موضوع با ارائه اسناد و مدارک مربوطه از اداره امور مالیاتی ذی‌ربط قابل استعلام خواهد بود.