درخواست ابطال دو عبارت از دستورالعمل شماره 200/1400/506 مورخ 1400/2/21 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری

[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]

مطابق ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم: «پرداخت‌کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده (85) این قانون محاسبه و کسر و ظرف سی روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت‌کنندگان حقوق و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت و در ماه‌های بعد فقط تغییرات را صورت دهند»، بنابراین مرجع تسلیم فهرست و پرداخت مالیات حقوق اداره امور مالیاتی محل پرداخت حقوق است. با وجود صراحت قانون، بند (الف) مصوبه معترض‌عنه مقرر می‌دارد «وصول مالیات حقوق و دریافت فهرست تمامی حقوق‌بگیران آن‌ها از جمله شاغلین دفاتر، شعب و واحدهای سازمانی وابسته غیر مستقل اشخاص مذکور، اداره امور مالیاتی محل استقرار ستاد مرکزی اشخاص مذکور می‌باشد» لذا مطابق مقرره مورد شکایت اخذ مالیات حقوق افراد مذکور باید در غیر از محل دریافت حقوق یعنی اداره امور مالیاتی محل استقرار ستاد مرکزیشان صورت گیرد و این مغایر با ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم است.

اشکال فوق‌الذکر دقیقاً در خصوص سایر اشخاص حقوقی غیر از اشخاص موضوع ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم، در بند (ب) دستورالعمل معترض‌عنه تکرار گردیده است: «وصول مالیات حقوق و دریافت فهرست تمامی حقوق‌بگیران اشخاص موضوع بند (ب) این دستورالعمل و شعب و واحدهای سازمانی وابسته به آن‌ها همان اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای رسیدگی به عملکرد آن‌ها می‌باشد». این بند نیز مغایر با ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم است.

دستورالعمل مورد شکایت با سایر مواد از جمله ماده 137 قانون مالیات‌های مستقیم نیز مغایر است.

در خصوص بند (الف) دستورالعمل:

با توجه به مفاد ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394 به طور کلی دفاتر، شعب و واحدهای سازمانی وابسته غیر مستقل و اشخاص موضوع ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم که دارای ذی‌حساب مستقل برای پرداخت حقوق نمی‌باشند و حقوق شاغلین دفاتر، شعب و واحدهای سازمانی مذکور به صورت متمرکز و از طریق ستاد مرکزی پرداخت و به حساب ایشان واریز می‌گردد؛ بنابراین محل پرداخت حقوق شاغلین یاد شده (موضوع ماده 86 قانون یاد شده) همان محل استقرار ستاد مرکزی اشخاص یاد شده خواهد بود.

در رابطه با بند (ب) دستورالعمل:

حسب ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم، شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع مالیات‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم به سازمان امور مالیاتی کشور محول شده و نحوه انجام تکالیف و استفاده از اختیارات و برخورداری از صلاحیت‌های هر یک از مأموران مالیاتی و اداره امور مالیاتی و ترتیبات اجرای احکام مقرر در این قانون به موجب آیین‌نامه مصوب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌باشد. مطابق مفاد ماده (45) آیین‌نامه اجرایی ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم انجام کلیه فرایندهای مالیاتی از جمله ثبت نام، حسابرسی، رسیدگی مجدد و وصول مالیات پرونده‌های مالیاتی با سازمان امور مالیاتی کشور است و سازمان یاد شده می‌تواند با رعایت مقررات قانونی مربوط امور مذکور را حسب مورد به اداره امور مالیاتی و یا مأموران مالیاتی ذی‌ربط محول نماید.

وفق مقررات ماده 90 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394، مرجع محاسبه و مطالبه مالیات حقوق، اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح می‌باشد که در این راستا وفق مقررات بند (4) ماده (42) آیین‌نامه اجرایی ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح ماده فوق، در خصوص مؤدیانی که فعالیت عملکردی دارند، حوزه حسابرسی است که پرونده عملکرد مؤدی در آن اداره حسابرسی می‌گردد و در خصوص سایر مؤدیان از جمله اشخاص موضوع ماده 2 قانون مالیات‌های مستقیم یکی از ادارات مالیاتی به تشخیص سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد. همچنین؛ مطابق ماده 87 قانون مالیات‌های مستقیم مطالبه اضافه پرداختی بابت مالیات بر درآمد حقوق مشروط به این که بعد از انقضای تیر ماه سال بعد تا آخر آن سال با درخواست کتبی حقوق‌بگیر از اداره امور مالیاتی محل سکونت صورت گیرد؛ در اداره امور مالیاتی مذکور قابل رسیدگی می‌باشد. مقررات دستورالعمل مورد شکایت نافی حکم مقرر در این ماده نیست.