در مواردی که کالاهای موضوع بندهای «الف» و «ب» و «هـ» ماده «3» قانون تجمیع عوارض، با سفارش...

نظر به اینکه در برخی موارد کالاهای موضوع بندهای «الف» و «ب» و «هـ» ماده «3» قانون «اصلاح موادی از قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و چگونگی برقراری و وصول عوارض و سایر وجوه از تولیدکنندگان کالا ارائه دهندگان خدمات و کالاهای وارداتی» (مصوب 22/10/1381) با سفارش اشخاص حقیقی یا حقوقی و به صورت کارمزدی تولید می‌شوند و در این‌گونه موارد کسر و ایصال مالیات و عوارض متعلق با ابهاماتی مواجه شده است؛ لذا به منظور رفع این‌گونه ابهامات و اجرای صحیح مقررات، رعایت موارد زیر را تأکید می‌نماید:

واژه‌ها و اصطلاحات به کار برده در این بخشنامه به شرح زیر تعریف می‌گردد:

1-1- تولید کارمزدی - تولید کالا توسط تولیدکننده که به موجب قرارداد و با دریافت مواد اولیه مورد نیاز در قبال اخذ کارمزد تبدیل مواد مزبور به کالا صورت می‌گیرد.

1-2- تولیدکننده - شخص حقیقی یا حقوقی که امکانات تولیدی شامل ساختمان، تجهیزات و نیروی کار مورد نیاز برای تولید کالای کارمزدی را در اختیار دارد.

1-3- صاحب کالا - شخص حقیقی یا حقوقی که به موجب قرارداد، ساخت کالاهایی را با تحویل مواد اولیه و در ازای پرداخت کارمزد سفارش می‌دهد.

1-4- کارمزد - وجوهی که صاحب کالا صرفاً بابت تبدیل مواد اولیه تحویلی به کالاها، به تولیدکننده پرداخت می‌نماید.

2- تولیدکننده مکلف است با توجه به مقررات ماده 24 ر 28 و 31 آئین‌نامه اجرایی قانون فوق‌الذکر، ظرف 15 روز از تاریخ انعقاد، یک نسخه رونوشت از قرارداد و همچنین اطلاعات مربوط به کالاهای ساخته و تحویل شده هر ماه را حداکثر تا پانزدهم ماه بعد مطابق فرم ضمیمه تنظیم و به اداره محل فعالیت خود (در تهران اداره کل امور مالیاتی کالا و خدمات و در شهرستان‌ها حوزه مالیاتی کالا و خدمات) تسلیم و رسید اخذ نماید، ادارات امور مالیاتی نیز مکلفند ظرف 15 روز مدارک دریافتی را به اداره محل فعالیت صاحب کالا (سفارش‌دهنده) به ترتیب مذکور ارسال نماید.

3- ادارات محل فعالیت صاحب کالا (سفارش‌دهنده) جهت نظارت بر اجرای صحیح قانون برابر مفاد ماده 24 و 26 آئین‌نامه اجرایی قانون فوق‌الذکر می‌توانند پس از دریافت مدارک موضوع بند 2، به صاحبان کالا مراجعه و پس از رسیدگی به دفاتر و اسناد و مدارک وی در صورت مشاهده تخلف راجع به وصول مالیات و عوارض موضوعه، با توجه به مقررات ماده 30 آئین‌نامه اقدام لازم را به عمل آورند. چنانچه به علت عدم تسلیم رونوشت قرارداد و همچنین گزارش ماهیانه مطابق فرم مربوطه مالیات و عوارض موضوعه لاوصول بماند، تولیدکننده مسئول پرداخت وجوه مذکور خواهد بود.

4- در قرارداد فی‌مابین می‌بایستی موارد زیر درج شده باشد:

1-4- مشخصات نوع محصول.

2-4- وزن یا تعداد محصول حسب مورد.

3-4- مشخصات کامل هویتی و نشانی تولیدکننده و صاحب کالا.

5- تولیدکننده می‌بایستی برای هر قرارداد حساب معین جداگانه نگهداری و هرگونه اطلاعاتی که از ناحیه ادارات امور مالیاتی درخواست می‌شود را ر ارائه نمایند.

6- صاحب کالا، نسبت به کالاهایی که به صورت کارمزدی تولید شده است، نقش مدیریت محصول تولید شده را (اعم از انتخاب طرح، رنگ، مدل، نقشه، نوع بسته‌بندی و ...) دارد؛ لذا به استناد تبصره 2 ماده 6 قانون فوق، صاحب کالا مکلف است مالیات و عوارض موضوعه را با درج در سند فروش از خریداران کالا اخذ و تا پایان دو ماه بعد به حساب‌های بانکی تعیین شده واریز نمایند.

7- در صورتی که صاحب کالا تمام یا قسمتی از کالای مورد سفارش را شخصاً مصرف نماید نسبت به پرداخت مالیات و عوارض موضوع بندهای الف و ب و هـ ماده 3 قانون فوق‌الذکر حسب مورد، از مأخذ قیمت فروش کالاهای مصرفی اقدام خواهد نمود.

عیسی شهسوار خجسته

رئیس کل سازمان امور مالیاتی

مشخصات صاحب کالا:

مشخصات تولیدکننده کارمزدی:

مواد اولیه مورد نیاز قرارداد:

کالای ساخته شده به موجب قرارداد:

امضای صاحب کالا:
امضای تولیدکننده کارمزدی: