در اجرای مفاد ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم

1. رؤسای امور حسابرسی مالیاتی، در مراحل حسابرسی و قبل از صدور برگ تشخیص/مطالبه مالیات می‌بایست مأموران مالیاتی تحت نظارت خود را از حیث نحوه تنظیم و نگارش گزارش رسیدگی آموزش داده و راهنمایی نمایند تا اوراق تشخیص/مطالبه مالیات با توجه کافی به مبانی و قوانین و مقررات مالیاتی و نیز استفاده از شواهد کافی و قابل اطمینان صادر شود. رؤسای امور حسابرسی مالیاتی مکلفند به طور مستمر بر این امر نظارت داشته تا از حسن عمل مأموران مالیاتی اطمینان حاصل نموده و از تکرار موضوعاتی که صرفاً موجب اعتراض مؤدیان و النهایه تعدیل مالیات می‌شود، اجتناب نمایند.

2. با توجه به مزایا و محسنات قانونی مختومه شدن پرونده‌های مطروحه در اجرای فرایند ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم با قبول مؤدی مالیاتی، ضروری است مسئول/مسئولان ذی‌صلاح، در انجام صحیح وظیفه خطیر خود در رفع اختلافات مالیاتی به صورت جدی تلاش نموده و به منظور کسب اطمینان معقول از صحت ادعای مؤدی، رأساً با بررسی دلایل اعم از شفاهی یا کتبی، دفاتر، اسناد و مدارک و صورت‌های مالی حسب مورد یا بازدید و تحقیق محلی و یا از طریق صدور قرار کارشناسی و اجرای آن توسط مأموران مالیاتی ابواب جمعی خود، نسبت به رسیدگی مجدد و حسب مورد تعدیل درآمد/مأخذ مشمول مالیات یا رد مندرجات برگ تشخیص/مطالبه مالیات صادره (تعدیل تا صد درصد)، اقدام نمایند. خاطر نشان می‌سازد به موجب تبصره (1) ماده (31) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم، در پرونده‌هایی که مسئول/مسئولان ذی‌صلاح در فرایند تشخیص درآمد/مأخذ مشمول مالیات و مالیات متعلق سابقه اظهارنظر داشته‌اند، این امر مانع رسیدگی مجدد در اجرای مقررات ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد شد.

در این ارتباط لازم است برای پرونده‌های بزرگ که در فهرست 100 پرونده اول هر اداره کل امور مالیاتی قرار می‌گیرند، حتی‌الامکان مسئولان رسیدگی در اجرای ماده 238 قانون مالیات‌های مستقیم به صورت گروهی انتخاب و در صورت عدم رفع اختلاف در مرحله اول از ظرفیت اجرایی تبصره (2) ماده 31 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون فوق تا سطح مدیرکل استفاده شود. این امر مانع از انتخاب مسئولان رسیدگی در اجرای ماده 238 قانون مذکور برای رسیدگی گروهی سایر پرونده‌ها حسب تفویض اختیار صادره در اجرای بند (3) دستورالعمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 نخواهد بود.

3. از آنجا که هیچ‌گونه محدودیت و قیدی جهت تعدیل مبنای تشخیص مالیات به هر میزان که طبق قوانین و مقررات موضوعه مؤدی استحقاق داشته باشد وجود ندارد و تعدیل درآمد/مأخذ مشمول مالیات محدود به درصدها و مبالغ معین نمی‌باشد، لذا اقدام مسئول/مسئولان ذی‌صلاح در حصول توافق با مؤدی، منطبق با قانون و ضروری خواهد بود. مضافاً آن که تعدیل درآمد/مأخذ مشمول مالیات یا رفع تعرض از مؤدی در صورتی که بر اساس احراز واقعیت و متضمن استدلال موجه و یا مدلل و یا منطبق با اوضاع و احوال خاص مؤدی باشد، مورد تأکید و حمایت دادستانی انتظامی مالیاتی نیز خواهد بود.

4. مسئول/مسئولان مربوط (حسب مورد) مکلفند نتیجه رسیدگی‌های به عمل آمده در اجرای مفاد ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم را با اخذ مستندات مربوطه، به طور کامل و در جداول مرتبط با ارقام درآمدی، هزینه‌ای و یا جداول مربوط به اعمال معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر مالیاتی یا بخشودگی مالیاتی حسب مورد درج نموده و به منظور جلوگیری از تطویل فرایند قطعیت پرونده در راستای اصلاح تعدیلات مورد پذیرش، قبل از تأیید نهایی درج اطلاعات در سامانه عملیاتی سازمان امور مالیاتی کشور، از صحت درج اطلاعات در سامانه مربوطه و میزان درآمد مشمول مالیات نهایی ناشی از تعدیل انجام شده، اطمینان حاصل نمایند.

5. هرگاه دلایل و اسناد و مدارک ابرازی و رسیدگی‌های به عمل آمده منتهی به رفع اختلاف و قطعیت پرونده نشود، لازم است برابر قسمت اخیر ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم، مراتب برای رسیدگی به مابه‌الاختلاف به هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی ارجاع شود. در اجرای این بند تأکید می‌شود مسئول/مسئولان ذی‌صلاح از ارجاع پرونده بدون رسیدگی مجدد و ذکر دلایل عدم رفع اختلاف به هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی خودداری نمایند.

6. معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است به منظور تخصیص پاداش ویژه، همه ماهه آمار رفع اختلاف موضوع ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم را به تفکیک و با درج مشخصات کامل مسئول/مسئولان مربوط به دفتر حسابرسی مالیاتی و مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی ارسال نماید.

7. اداره کل منابع انسانی و رفاه موظف است هم‌زمان با برگزاری جلسات کمیته ارتقا و انتصاب رؤسای امور حسابرسی مالیاتی، عملکرد هر یک از ایشان را از حیث میزان توافق جهت هرگونه تصمیم‌گیری در اختیار اعضای کمیته قرار دهد.

8. مدیران کل امور مالیاتی مسئول حسن اجرای این بخشنامه بوده و با پیگیری و نظارت دائم بر عملکرد مسئول/مسئولان ذی‌صلاح، در پرداخت مزایای غیر مستمر، کارایی و اثربخشی ایشان را در نظارت و آموزش همکاران محترم تحت نظارت و اجرای مفاد ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم و رفع اختلافات مالیاتی و همچنین قوت و صحت استدلال آن‌ها در مورد پرونده‌هایی که منتهی به رفع اختلاف نشده مدنظر خواهند داشت.