ترتیبات حسابرسی پرونده مالیاتی صاحبان مشاغل نمایشگاه خودرو و مشاورین...

   با عنایت به مشکلات مطرح شده در رسیدگی به پرونده مالیات بر درآمد و مالیات برارزش افزوده صاحبان مشاغل نمایشگاه خودرو و مشاوران املاک، ضمن تاکید بر رعایت مفاد بخشنامه‌های شماره 83826/200/د مورخ  1402/12/02 و شماره 16/99/200 مورخ 1399/01/31 (به ویژه بند های 18 و20)،ضروری است ادارات کل امور مالیاتی در حسابرسی مالیاتی اشخاص مزبور، ترتیبات ذیل را مد نظر قرار دهند:

1-دراجرای ماده 29 آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم لازم است با ابلاغ برگ دعوت ارایه دفاتر، اسناد و مدارک، کلیه مدارک و مستندات مربوط به فعالیت مودی اعم از قراردادها و مبایعه نامه‌های تنظیمی، صورتحساب‌های بانکی و ... (حسب مورد) اخذ و در صورت مجلس ارایه دفاتر، اسناد و مدارک تنظیمی درج شود. در مواردی که مودی مستند به صورت مجلس تنظیمی، اسناد و مدارک درآمدی و هزینه‌ای خود را درخصوص هر یک از درآمد های ابرازی ارایه نموده باشد، مسیول حسابرسی موظف است در راستای ماده 44 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مقررات مربوط، نسبت به حسابرسی و تعیین درآمد مشمول مالیات براساس اسناد و مدارک تسلیمی اقدام نماید.

-2نظر به این که از مهم ترین مستندات قابل رسیدگی درخصوص صاحبان مشاغل مزبور، صورتحساب‌های بانکی، قراردادها و مبایعه نامه‌های خرید و فروش خودرو/ملک یا صورتحساب‌های ارایه خدمات (کمیسیون)  می‌باشد، لذا ماموران مالیاتی موظف اند در رسیدگی‌های خود ضمن توجه ویژه به نوع و شیوه کسب وکاراین قسم از مودیان، با استفاده از شواهد کافی و قابل اطمینان ازجمله توضیحات کتبی مودی، اخذ تاییدیه از طرف حساب و ردیابی و طبقه بندی تراکنش‌ها متکی به مدارک اخذشده، تجزیه و تحلیل اطلاعات دریافتی و استفاده از سایر روش‌های حسابرسی به منظور تفکیک ماهیت و ان واع تراکنش‌های بانکی واصله به شرح بند(9) بخشنامه شماره 16/99/200 مورخ 1399/01/31 اقدام نمایند.

بدیهی است در بررسی تراکنش‌های واریزی ازطریق دستگاه کارت خوان بانکی (pos) یا درگاه پرداخت الکترونیکی می‌بایست شیوه فعالیت و عرف متداول حوزه کسب وکار مشاغل فوق مانند دریافت و پرداخت‌هایی که صرفا برای دریافت وجه نقد (وجوه امانی متعاملین) و بدون ماهیت درآمدی انجام شده، مد نظر باشد.

-3پساز تفکیک مبالغ واریزی با ماهیت درآمدی از غیردرآمدی و کسر واریزی‌های غیر درآمدی از سرج مع گردش تراکنش‌های بانکی مودی که ازطریق دستگاه‌های کارتخوان بانکی و یا سایر طرق به حساب‌های بانکی تجاری واریز گردیده و اخذ قراردادها، مبایعه نامه ها و مستندات فروش خودرو/املاک یا کارمزد دریافتی، می‌بایست وجوه واریزی از حیث ماهیت (ب های فروش خودرو/ملک، کارمزد(کمیسیون) و وجوه امانی) و اشخاص واریزکننده  با قراردادها و مستندات مربوط به خرید و فروش خودرو/ملک و ارایه خدمات(کمیسیون) تطبیق داده شود. پس از بررسی  وجوه واریزی به تفکیک بهای فروش خودرو/ملک متعلق به مودی، کارمزد (کمیسیون) و وجوه امانی مشتریان در گزارش‌ها وکاربرگ های حسابرسی مالیاتی تفکیک و پس از کسر وجوه امانی مشتریان، درآمد/ماخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه براساس ماهیت هر یک از فعالیت‌های درآمدی وفق قانون و مقررات موضوعه تعیین شود.

-4در صورت عدم ارایه دفاتر، اسناد و مدارک یا ارایه مدارک ناقص حسب مورد، مسیول حسابرسی می‌بایست با توجه به اسناد و مدارک تسلیمی یا بدست آمده، با درنظرداشت میزان متعارف حق‌العمل فروش خودروهای امانی یا کمیسیون معاملات املاک یا تنظیم قرارداد رهن / اجاره، با بررسی و ردیابی وجوه واریزی به حساب و برداشت از حساب و مستندات، قراردادها و مبایعه نامه‌های ارایه شده، مبتنی بر قضاوت حرفه‌ای و واقعیت امر کسب وکار، نسبت به تفکیک وجوه واریزی وفق مفاد بند (3) این دستورالعمل اقدام و با رعایت ماده (44) آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم، با اعمال نسبت سود فعالیت متناسب با هر یک از منابع درآمدی اشخاص مزبور نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.

-5در مواردی که مودی مستند به اسناد مثبته، بخشی از درآمد خود را در هر یک از منابع درآمدی کتمان نموده باشد، ماموران مالیاتی می‌بایست با توجه به مفاد آیین‌نامه مورد اشاره نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات درآمد/فعالیت کتمان شده اقدام نمایند.

6- درخصوص شمول مالیات برارزش افزوده نمایشگاه داران خودرو و بنگاه‌های املاک  با توجه به آن که این دسته از مشاغل در فراخوان مرحله چهارم ( بند 6 فراخوان ) مشمول ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده شده اند، لذا مادامی که این دسته از مودیان در قبال دریافت حق‌العمل (کارمزد) اقدام به انجام امور واسطه گری و دلالی  خودرو / ملک نمایند، صرفا نسبت به کارمزد دریافتی بابت خدمات ارایه شده، مشمول مالیات برارزش افزوده خواهند بود، لیکن درخصوص نمایشگاه داران خودرو چنانچه طبق اسناد مثبته و غیرقابل انکار نسبت به خرید خودرو و فروش آن اقدام نموده باشند، در دوره فروش، از ماخذ ب های فروش موضوع ماده (5) قانون مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات برارزش افزوده می‌باشند، لذا درصورت عدم وجود اسناد و مدارک مثبته مبنی بر فروش خودرو توسط اشخاص فوق، ماخذ محاسبه مالیات برارزش افزوده،کارمزد دریافتی می‌باشد.

سید محمدهادی سبحانیان

رییس کل سازمان امورمالیاتی کشور

تاریخ اجرا:

مطابق بخشنامه

مدت اجرا:

نامحدود

مرجع ناظر:

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ابلاغ:

 فیزیکی/سیستمی