درخواست ابطال بند 7 ماده 1 تصویب‌نامه شماره 134560/ت 59381 هـ مورخ 1400/10/28 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی...

[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]

بند 7 ماده 1 آیین‌نامه مورد شکایت که اشاره دارد: «صورتحساب الکترونیکی نوع چهارم موضوع استاندارد کارکردی پایانه‌های فروشگاهی که برای استرداد مالیات بر ارزش افزوده، مطابق نمونه تهیه شده توسط سازمان تعیین شده است و شماره گذرنامه خریدار در آن درج می‌گردد. بلیط هواپیما نیز در حکم صورتحساب می‌باشد»، مغایر با مفاد ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم و آیین‌نامه مربوط به ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم (مصوب 1394/12/04 به شماره 230761 که از اول سال 1395 لازم‌الاجرا می‌باشد) و همچنین مغایر با پاراگراف آخر تبصره 2 بند دوم قسمت صورتحساب‌های غیر الکترونیک کاغذی اصلاحیه مواد 1 و 2 و 7 و 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1401/01/22 به شماره 8840، است.

زیرا اولاً: مرجع تعیین طریقه نگهداری اسناد و مدارک و ضوابط موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم، آیین‌نامه اجرایی آن ماده است که با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد و در آیین‌نامه اجرایی ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394 و نیز در اصلاحیه مورخ 1401/01/22 این آیین‌نامه، صورتحساب نوع چهارم، اساساً وجود ندارد.

ثانیاً: هر چند اینکه صدور بلیط در حکم صورتحساب باشد، در اصلاحیه ماده 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم، در تاریخ 1401/01/22 به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است، اما از آنجا که در آیین‌نامه شماره 230761 اجرایی ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394، اینکه بلیط هواپیما در حکم صورتحساب باشد و اینکه چنین صورتحسابی به عنوان صورتحساب نوع چهارم باشد، پیش‌بینی نگردیده بود؛ لذا با توجه به اینکه تاریخ تصویب مقرره معترض‌عنه، قبل از تصویب اصلاحیه آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم بوده، بنابراین مقرره هیأت وزیران در راستای مقررات لازم‌الاجرای زمان تصویب نبوده و از این جهت خارج از صلاحیت تصویب هیأت وزیران می‌باشد.

ثالثاً: کمااینکه در پاراگراف آخر تبصره 2 بند دوم اصلاحیه مواد 1 و 2 و 7 و 8 ماده 95 آیین‌نامه قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1401/01/22، ضمانت اجرایی اینکه بلیط هواپیمایی در حکم صورتحساب باشد، اجرای کامل قوانین پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان می‌باشد و تا مادامی که سامانه مؤدیان راه‌اندازی نگردد اصلاحیه آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم، قابلیت اجرایی نخواهد داشت؛ لذا از آنجا که اصلاحیه مواد 1 و 2 و 7 و 8 ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم همچنان لازم‌الاجرا نگردیده، بنابراین بلیط هواپیمایی نیز همچنان نمی‌تواند در حکم صورتحساب نوع چهارم تلقی گردد و مصوبه هیأت وزیران همچنان برخلاف مفاد آیین‌نامه اجرایی ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394 است.

بنا به مراتب فوق‌الذکر مقرره معترض الان با مشخصات فوق‌الاشاره مغایر با قوانین و مقررات مصوب مقنن می‌باشد و ابطال آن مورد استدعا می‌باشد.

1- بر اساس مفاد 11 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 مالیات و عوارض پرداختی بابت خرید کالاها در داخل ایران که ظرف دو ماه از تاریخ خرید همراه مسافران اعم از ایرانی و خارجی از کشور خارج می‌شود و نیز مالیات و عوارض پرداختی گردشگران خارجی بابت بلیط پرواز خارجی خریداری شده از شرکت‌های هواپیمایی ایرانی هنگام خروج از کشور با ارائه صورتحساب الکترونیکی و یا اسناد و مدارک مثبته توسط سازمان، از محل وصولی‌های جاری مسترد می‌شود. تهیه آیین‌نامه اجرایی این ماده بر عهده سازمان امور مالیاتی قرار گرفته و هیأت وزیران مرجع تصویب آن تعیین شده است.

بر این اساس آیین‌نامه موضوع ماده یاد شده به شماره 134560/ت 59381 هـ مورخ 1400/10/28 و با عنوان آیین‌نامه استرداد مالیات و عوارض کالاهای همراه مسافران و بلیط پروازهای خارجی گردشگران خارجی خریداری شده از شرکت‌های هواپیمایی ایرانی به تصویب هیأت وزیران رسیده است.

2- بر مبنای استاندارد کارکردی پایانه فروشگاهی، صورتحساب نوع چهارم برای دریافت استرداد مالیات بر ارزش افزوده به کار می‌رود. صورتحساب این نمونه مشابه صورتحساب نوع 2 می‌باشد؛ با این تفاوت که به جای شناسه ملی در آن شماره پاسپورت خریدار درج می‌شود.

از این روی در بند 7 ماده 1 آیین‌نامه یاد شده در تعریف «صورتحساب» پیش‌بینی شده که «صورتحساب الکترونیکی نوع چهارم موضوع استاندارد کارکردی پایانه‌های فروشگاهی که برای استرداد مالیات بر ارزش افزوده مطابق نمونه تهیه شده توسط سازمان تهیه شده است و شماره گذرنامه خریدار در آن درج می‌گردد. بلیط هواپیما نیز در حکم صورتحساب می‌باشد.»

3- شاکی در دادخواست مطروحه ادعا نموده است که پیش از اصلاح ماده 8 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم به موجب اصلاحیه مواد 1 و 2 و 7 و 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم به شماره 8840 مورخ 1401/01/22 مصوب وزیر امور اقتصادی و دارایی اساساً صورتحساب نوع چهارم در آیین‌نامه اخیرالذکر وجود نداشته است تا بدان استناد شود در حالی که این گفته صحیح نیست زیرا پیش از اصلاح ماده 8 آیین‌نامه مذکور وفق مقررات ناظر بر آن آیین‌نامه، از جمله بخشنامه شماره 200/24249/ص مورخ 1392/12/28 سازمان امور مالیاتی کشور به صراحت بلیط هواپیما به عنوان صورتحساب تلقی شده است.

4- اصلاحیه مواد 1 و 2 و 7 و 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم بر اساس پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی طی نامه شماره 8840 مورخ 1401/01/22 به تصویب رسیده است ابلاغی طی بخشنامه شماره 200/1401/08 مورخ 1401/02/10 سازمان امور مالیاتی کشور به موجب قسمت اخیر نامه مذکور، تاریخ اجرای اصلاحیه یاد شده از 1401/01/01 بوده و مادامی که قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان اجرایی نشده است، مفاد ماده 8 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه آن جاری خواهد بود. مطابق تبصره 4 ماده 8 اصلاحی آیین‌نامه یاد شده مقرر شده است «موارد زیر در حکم صورتحساب تلقی می‌شود … - بلیط هواپیما، در این حالت نوع پرواز داخلی خارجی و شماره گذرنامه مسافر برای پروازهای خارجی باید در صورتحساب درج شود.» بر این اساس محرز است که مقررات اصلاحیه فوق‌الذکر نیز از ترتیبات مقرر در استاندارد کارکردی پایانه فروشگاهی تبعیت نموده است.

5- بدیهی است مفاد ماده 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه مزبور، در مواردی که در آیین‌نامه استرداد مالیات و عوارض کالاهای همراه مسافر و بلیط پروازهای خارجی گردشگران خارجی خریداری شده از شرکت‌های هواپیمایی ایرانی موضوع ماده 11 قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب شماره 134560/ت 59381 هـ مورخ 1400/10/28 هیأت وزیران) مقررات خاصی نسبت به آن اتخاذ نموده است؛ لازم‌الرعایه نخواهد بود. بدین معنا که در بند 7 ماده 1 آیین‌نامه اخیرالذکر، صورتحساب نوع چهارم تعریف شده است، در حالی که مفاد ماده 8 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه، فاقد چنین ظرفیتی است؛ بنابراین هنگامی که صورتحساب نوع چهارم در آیین‌نامه موضوع ماده 11 قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب شماره 134560/ت 59381 هـ مورخ 1400/10/28 هیأت وزیران) تعریف شده است، رعایت مفاد ماده 8 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم، قبل از اصلاحیه به خودی خود لازم‌الاجرا نخواهد بود.