شمول یل عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده بر قراردادهای ترابری

به استناد جزء (13) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، خدمات حمل و نقل (اعم از بار و مسافر) درون و برون‌شهری و بین‌المللی جاده‌ای، ریلی و دریایی، معاف از مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد و قابل تسری به خدمات جانبی حمل از جمله درآمد صدور بارنامه، فورواردری، تخلیه، بارگیری، بسته‌بندی، توزیع، صدور قبض انبار و … نخواهد بود. همچنین به موجب جزء (10) بند (الف) ماده (9) قانون مزبور، عرضه و اجاره اموال غیر منقول از پرداخت مالیات و عوارض معاف می‌باشد و معافیت مزبور قابل تسری به عرضه و اجاره اموال منقول از قبیل خودرو نمی‌باشد.

مطابق بخشنامه‌های شماره 107/94/260 مورخ 1394/11/11 و شماره 4531 مورخ 1390/04/04 ارائه خدمات حمل و نقل از طریق انعقاد قرارداد در قالب فعالیت‌های پیمانکاری حمل و نقل نیز از پرداخت مالیات و عوارض یاد شده معاف خواهد بود؛ بنابراین مادامی که کلیه مسئولیت‌های حمل و نقل بر عهده پیمانکار بوده و در قبال آن در برابر کارفرما پاسخگوست و از طریق انعقاد قرارداد با موضوع ارائه خدمات حمل و نقل، خودرو با راننده در اختیار کارفرما قرار گرفته باشد مشمول معافیت مذکور در قانون مارالذکر خواهد بود. بدیهی است ارائه خدمات مربوط به خودروهای استیجاری (اجاره خودرو بدون راننده) از مصادیق اجاره اموال منقول محسوب گردیده و مشمول مالیات و عوارض این قانون می‌باشد.

شایان ذکر است در صورتی که فعالان اقتصادی مطابق قرارداد منعقده اقدام به ارائه خدمات برنامه‌ریزی و مدیریت حمل و نقل نمایند و درآمد تحصیلی آنان ناشی از حمل و نقل بار و مسافر نباشد در این صورت ارائه خدمات مزبور از مصادیق معافیت مذکور در قانون مالیات بر ارزش افزوده محسوب نشده و برابر مقررات مشمول مالیات و عوارض خواهد بود.

لازم به ذکر است وفق مقررات قانونی و به موجب بخشنامه‌ها و دستورالعمل‌های صادره، اظهارنظر در خصوص شمولیت مؤدیان و همچنان مطالبه و وصول مالیات و عوارض و انطباق مفاد قراردادهای مورد بحث با قوانین و مقررات موضوعه، بر عهده ادارات کل امور مالیاتی ذی‌ربط و مأموران مالیاتی رسیدگی‌کننده به پرونده مالیاتی مؤدی می‌باشد.