دستورالعمل موضوع بند «ت» تبصره 6 قانون بودجه سال 1403 کل کشور

1- کلیات و تعاریف: مفاهیم و اصطلاحات به کار رفته در این دستورالعمل در معانی مشروحه زیر به کار می‌رود:

الف - اظهارنامه برآوردی اظهارنامه مالیاتی است که بر اساس اطلاعات اقتصادی کسب شده از مؤدیان میزان فعالیت، اطلاعات موجود در سامانه‌های مالیاتی سوابق مالیاتی پرونده عملکرد تنظیم و حداقل حاوی اطلاعات هویتی، مبلغ فروش درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض، ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده نرخ و مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشد.

ب - حسابرسی سامانه‌ای سیستمی در این نوع حسابرسی سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص مالیات بر ارزش افزوده بر اساس معیارها و شاخص‌های تعیین شده، حسب اطلاعات اقتصادی کسب شده و سوابق پرونده عملکرد مؤدیان، میزان مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض متعلقه را محاسبه و اظهارنامه برآوردی مربوطه را به صورت سیستمی تولید و بر این اساس نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام می‌نماید.

پ - ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده ضریبی است که با توجه به میزان اعتبارپذیری خرید کالا و خدمات فعالیت‌های مشمول مؤدیان با اعمال آن در مبلغ فروش درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده به شرح این دستورالعمل تعیین می‌شود.

ت - مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده با اعمال ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده در مبلغ فروش درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض تعیین می‌شود.

ث - مؤدیان مشمول کلیه اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل که بر اساس شرایط فراخوان‌های ثبت نام و اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده شده‌اند و اظهارنامه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده خود را برای دوره مالیاتی مربوط در موعد مقرر تسلیم نموده‌اند. همچنین صاحبان مشاغلی که هر یک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1402 آن‌ها قطعی نشده است.

2- نحوه تعیین فروش درآمد برای محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض:

فروش درآمد مؤدیان مشمول این دستورالعمل برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر یک از دوره یا دوره‌های مالیاتی حسب مورد به شرح زیر تعیین می‌شود:

2-1- فروش ابرازی طبق اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی خارج از موعد مقرر صرفاً برای مؤدیانی که اظهارنامه خود را خارج از مهلت مقرر تسلیم نموده‌اند.

2-2- فروش قطعی یا تشخیصی یا ابرازی پرونده مالیات بر درآمد (عملکرد) سال مربوط حسب مورد؛

تبصره - در خصوص مؤدیانی که پرونده مالیات بر درآمد آن‌ها قطعی نشده است مبلغ فروش درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض برابر با هفتاد (70) درصد فروش تشخیصی مالیات بر درآمد عملکرد در صورتی که از فروش ابرازی مالیات بر درآمد عملکرد آن کمتر نباشد، تعیین می‌شود.

2-3- اطلاعات موجود در سامانه‌های مالیاتی از جمله اطلاعات واصله در اجرای مقررات مواد (169) و (169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم قبل و پس از اصلاحیه سال 1394 حسب مورد؛

2-4- مبلغ واریزی به حساب‌های بانکی مؤدیان مشمول این دستورالعمل از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی (پوز) یا ابزار پرداخت‌ها برای هر دوره مالیاتی صرفاً برای سال‌های 1400 تا 1402 با در نظر گرفتن مشاغل مستثنا شده از قبیل بنگاه‌های مشاور املاک و نمایشگاه‌های اتومبیل با رعایت تبصره (2) این بند؛

2-5- مبلغ فروش درآمد بر اساس فرم پذیرفته شده موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغل مشمول تبصره مذکور برای هر سال

تبصره 1- بیشترین مبالغ فروش درآمد تعیین شده به شرح هر یک از بندهای فوق مبنای تعیین مبلغ فروش درآمد مأخذ مشمول مالیات و عوارض هر دوره قرار خواهد گرفت.

تبصره 2- در مورد مشاغلی که با توجه به نوع کسب و کار کلیه وجوه واریزی از طریق دستگاه کارت خوان بانکی (پوز) یا درگاه پرداخت الکترونیکی به عنوان درآمد صاحب حساب محسوب نمی‌شود سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند از سایر روش‌های تعیین شده در این بند نسبت به تعیین میزان فروش درآمد مؤدیان مشمول اقدام نماید.

3- مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده برای انواع فعالیت‌های خدماتی تولیدی و بازرگانی به شرح ذیل محاسبه می‌گردد:

در خصوص کلیه مؤدیان مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده برابر با هفتاد (70) درصد فروش درآمد. به دست آمده از اطلاعات موجود در پایگاه داده‌های سازمان به شرح بند 2 دستورالعمل با اعمال درصدی از ضریب مالیاتی موضوع ماده 154 قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای عملکرد سنوات قبل از سال 1398) یا درصدی از نسبت سود فعالیت (ویژه) متناسب با ویژگی هر کسب و کار از قبیل میزان اعتبارپذیری آن‌ها برای عملکرد سنوات 98 به بعد حسب مورد محاسبه می‌شود.

4- سایر مقررات:

4-1- با عنایت به صدر حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند حداکثر تا پایان سال 1403 با رعایت این دستورالعمل در خصوص هر یک از دوره‌های مالیاتی مؤدیان مشمول پس از تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده به صورت سیستمی با اعمال ضریب محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده در مبلغ فروش درآمد محاسبه مأخذ مشمول مالیات و عوارض به دست آمده و با توجه به نرخ مربوط به هر سال نسبت به تولید اظهارنامه برآوردی و صدور برگ قطعی مالیات و عوارض ارزش افزوده متعلقه اقدام نماید. در اجرای این بند چنانچه مالیات و عوارض ابرازی مؤدی در اظهارنامه‌های خارج از موعد مقرر از مالیات و عوارض محاسبه شده وفق این دستورالعمل بیشتر باشد مالیات و عوارض ابرازی مؤدی مبنای تولید اظهارنامه برآوردی و صدور برگ مالیات قطعی خواهد شد.

4-2- چنانچه مالیات و عوارض ارزش افزوده محاسبه شده سالیانه مؤدی بیشتر از مبلغ 1.000.000.000 ریال باشد. از شمول این دستورالعمل خارج می‌گردد.

4-2- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه شده سالیانه هر پرونده از طریق محاسبات سیستمی بیشتر از مبلغ 10.000.000.000 ریال باشد رسیدگی پرونده دوره‌های مالیاتی آن سال از شمول این دستورالعمل خارج می‌گردد. چنانچه در یک سال برخی دوره‌های مالیاتی مشمول این دستورالعمل قرار نگیرد حد نصاب فوق به نسبت تعداد دوره‌های مشمول دستورالعمل به کل دوره‌های مالیاتی قابل اعمال می‌باشد.

4-3- چنانچه متعاقباً به موجب اسناد و مدارک به دست آمده با اطلاعات استخراج شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور افزایش میزان فروش درآمد مؤدی محرز شود مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوطه مطالبه خواهد شد.

4-4- بستانکاری مازاد اعتبار دوره‌های مالیاتی رسیدگی و مورد تأیید که استرداد نشده و حسب درخواست مؤدی به دوره مالیاتی بعدی انتقال داده شده است به عنوان بستانکاری مؤدی محسوب و از بدهی مالیات و عوارض تعیین شده دوره‌های مالیاتی وفق این دستورالعمل قابل کسر می‌باشد.

4-5- جریمه‌های مؤدیانی که مجموع مالیات و عوارض ارزش افزوده کل دوره‌های تعیین شده آن‌ها در اجرای این دستورالعمل کمتر از پنج برابر سقف معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1403 (کمتر از مبلغ 7.200.000.000 ریال) باشد، مشروط به پرداخت مالیات و عوارض حداکثر ظرف یک سال از تاریخ ابلاغ برگ مالیات قطعی بخشیده می‌شود.

4-6- در صورتی که پس از اعتراض مؤدی و حسب بررسی‌های به عمل آمده توسط اداره امور مالیاتی، محرز شود بخشی از مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به فعالیت معاف مؤدی بوده و یا وفق مقررات موضوعه جزء مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده و همچنین در خصوص اشتباه در محاسبه جرایم با محاسبه قبوض پرداخت مالیات اداره امور مالیاتی ذی‌ربط در اجرای بندهای (1) و (2) ماده (30) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به صدور برگ قطعی مالیات و عوارض اصلاحی اقدام می‌نماید.

4-7- مرجع رسیدگی به اعتراض مؤدیان نسبت به مالیات تعیین شده طبق اوراق قطعی صادره، هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد. هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی، نسبت به رسیدگی به شکایت مؤدی و صدور رأی اقدام نمایند. در صورت اعتراض مؤدی به رأی صادره مطابق مقررات ماده (247) قانون مالیات‌های مستقیم، موضوع قابل رسیدگی در هیأت تجدیدنظر قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.

4-7- مرجع رسیدگی به اعتراض مؤدیان نسبت به مالیات تعیین شده طبق اوراق قطعی صادره هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی خواهد بود.

4-8- در صورت اعتراض مؤدی به مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده قطعی شده در اجرای مفاد حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 کل کشور تا زمان قطعیت مالیات و عوارض پرونده مالیاتی صدور گواهی موضوع ماده 186 قانون مالیات‌های مستقیم با پرداخت مالیات مورد قبول مؤدی بلامانع بوده و همچنین اقدامات اجرایی در این خصوص فاقد موضوعیت می‌باشد.

4-9- با توجه به ماهیت و تنوع کسب و کارها به سازمان امور مالیاتی کشور اجازه داده می‌شود برای تمام گروه‌ها با برخی از مؤدیان مشمول این دستورالعمل در تمام یا برخی از نقاط کشور و برای یک یا چند دوره مالیاتی، نسبت به تعدیل ضرایب مالیاتی موضوع بند 3 دستورالعمل برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده حداکثر تا میزان پنجاه (50) درصد اقدام نماید.

4-10- مفاد این دستورالعمل در خصوص هر یک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1400 اشخاص حقوقی مشمول که نسبت به تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نموده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی واقع نشده است و همچنین برای هر یک از دوره‌های مالیاتی سنوات 1387 لغایت 1402 صاحبان مشاغل که پرونده هر یک از دوره‌های آن‌ها قطعی نشده، جاری می‌باشد.