مورخ:
1387/01/10
شماره:
740/ت37129ک
تصویب‌نامه و تصمیم‌نامه
-
اصلاحیه مواد 5، 6و 7 آیین‌نامه اجرایی تبصره 4 ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی وحرفه ای حسابداران ذی صلاح
شماره: 740/ت37129ک
تاریخ: 1387/01/10
پیوست:
وزارت امور اقتصادی ودارایی
وزیران عضو کمیسیون اقتصاد در جلسه مورخ 1386/11/15 بنا به پیشنهاد شماره 51169 مورخ 1385/11/23 وزارت امور اقتصادی ودارایی وبه استناد تبصره (4) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی – مصوب 1372- وبا رعایت تصویب‌نامه شماره 164082/ت373هـ مورخ 1386/10/10 تصویب نمودند:
1- مواد (5) و (6) آیین‌نامه اجرایی تبصره (4) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی موضوع تصویب‌نامه شماره 28423/ت17790هـ مورخ 1379/07/03 به شرح زیر تغییر می یابند.
( بر اساس تصویب‌نامه 130940 مورخ 1392/07/28 هیات وزیران ماده 5 بشرح ذیل اصلاح می‌شود )
ماده 5 اصلاحی : - در متن ماده، عبارت "در اجرای ماده(272)قانون مالیات‌های مستقیم و در صورت قبول درخواست مودی طبق ماده (27)قانون مالیات بر ارزش افزوده "قبل از واژه" مکلفند" الحاق می‌شود.
2-در بند "الف،عبارت "و قانون مالیات بر ارزش افزوده" بعد از عبارت "قانون مالیات‌های مستقیم" الحاق می‌شود.
3- متن زیر جایگزین بند "ب" می‌شود:
ب- تعیین درآمد مشمول مالیات، ماخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی حسب مورد بر اساس قوانین مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوط.
4- در بند "ج"، عبارت "مالیات‌های مستقیم" بعد از واژه "قانون" الحاق می‌شود.
5-در تبصره (1)،عبارت "مالیات بر ارزش افزوده"جایگزین عبارت" مالیات‌های غیرمستقیم" می‌شود.
6-در تبصره(2)، عبارت "و ماخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی" بعد از عبارت‌های "تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات"، "درآمد مشمول مالیات" و "تعیین درآمد مشمول مالیات" و عبارت "و تعیین ماخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی" بعد از عبارت "محاسبه درآمد مشمول مالیات" الحاق می‌شود.
7- در تبصره(3)، عبارت "و اوراق مطالبه مالیات یا برگ استرداد مالیات اضافه پرداختی" بعد از عبارت "برگ تشخیص مالیات" الحاق می‌شود.
8- در بند "ج" تبصره (3)، عبارت "قسمت اخیر تبصره (1)ماده (272)قانون مالیات‌های مستقیم و" حذف و واژه "قوانین" جایگزین واژه "قانون" می‌شود.
ماده 5- حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی که عهده دار انجام وظایف حسابرسی وبازرسی قانونی ویا حسابرسی اشخاص مشمول ماده (2) این آیین‌نامه می‌باشد، درصورت درخواست اشخاص مزبور مکلفند علاوه بر گزارش موضوع ماده (4) فوق، گزارش حسابرسی مالیاتی جداگانه طبق نمونه‌ای که از طرف سازمان امور مالیاتی مربوط در اختیارمودی قرار دهند. گزارش مذکور باید شامل مواد زیر باشد:
الف- اظهارنظر نسبت به کفایت دفاتر و اسناد ومدارک حسابداری برای امر حسابرسی طبق مفاد قانون مالیات‌های مستقیم و مقررات مربوط با رعایت اصول و ضوابط و استانداردهای حسابداری.
ب- تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس مفاد این قانون ومقررات مربوط.
ج- اظهارنظر نسبت به مالیات‌های تکلیفی که مودی به موجب قانون مکلف به کسر و پرداخت آن به سازمان امور مالیاتی کشور بوده است.
د- سایر مواردی که در نمونه گزارش حسابرسی مالیاتی مورد نظر سازمان امور مالیاتی کشور تعیین خواهد شد.
تبصره 1- گزارش حسابرسی مالیاتی در مورد مالیات‌های غیر مستقیم نیز با توجه به بند (هـ) ماده واحده قانون استفاده از خدمات تخصصی و حرفه‌ای حسابداران ذی‌صلاح به عنوان حسابدار رسمی- مصوب 1372- و تبصره (4) آن، به ترتیبی خواهد بود که در نمونه گزارش حسابرسی مالیاتی تنظیمی سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌گردد.
تبصره 2- هرگاه حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی در اجرای بند "الف" این ماده به موارد ایرادی برخورد نمایند که به نظر آن‌ها به اعتبار دفاتر خطی وارد ننمایند و تعیین درآمد واقعی مشمول مالیات امکان پذیر باشد ضمن درج موارد ایراد در گزارش خود درآمد مشمول مالیات را تعیین خواهد کرد.
در صورتی که دفاتر واسناد ومدارک مزبور برای محاسبه درآمد مشمول مالیات غیر قابل رسیدگی تشخیص داده شود یا به علت عدم رعایت موازین قانونی و آیین‌نامه مربوط مورد قبول واقع نشود، حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی باید پس از ارایه گزارش حسابرسی مالیاتی حاوی اظهارنظر نسبت به کفایت اسناد و مدارک و دفاتر برای امر حسابرسی مالیاتی، موضوع را به طور کتبی با ذکر دلایل به اداره امور مالیاتی ذیربط اعلام نماید، در این صورت اداره امور مالیاتی مکلف است مطابق مقررات موضوعه نسبت به رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.
تبصره 3- چنانچه قبل یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات، اطلاعات ومدارکی در مورد فعالیت‌های مالی به دست آید که در نتیجه نیاز به بررسی دفاتر واسناد ومدارک مودی ذیربط و توضیحات تکمیلی حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی باشد، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:
الف- حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، دفاتر واسناد ومدارک مربوط را بررسی ودر صورتی که فعالیت مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد، موضوع عدم ثبت فعالیت مالی را به طور کتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی برسانند. در این صورت اداره امور مالیاتی بر اساس پاسخ واصل شده، مطابق قانون ومقررات موضوعه اقدام خواهد نمود.
ب- در صورتی که فعالیت مالی مزبور در دفاتر ثبت شده باشد، حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، ثبت فعالیت‌های مورد استعلام در دفاتر مودی را ضمن توضیحات تکمیلی با ذکر شماره سند حسابداری همراه با تصویر اسناد حسابداری ومدارک ضمیمه به آن، به طورکتبی به اطلاع رییس اداره امور مالیاتی می‌رساند.
ج- در صورتی که پاسخ حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی با توجه به قسمت اخیر تبصره (1) ماده (222) قانون مالیات‌های مستقیم واسناد ومدارک ارسالی و توضیحات تکمیلی داده شده به نظر رییس اداره امور مالیاتی با قانون و مقررات مربوط تطبیق ننماید اداره امور مالیاتی موضوع را با شرح استقلال عدم پذیرش به هیات سه نفری موضوع بند "ب" تبصره (1) ماده (6) این آیین‌نامه ارجاع خواهد نمود.
د- در صورتی که حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارایه پاسخ لازم به رییس اداره امور مالیاتی مربوط اقدام نکنند، اداره امور مالیاتی با استعلام ویا مراجعه به مودی طبق قانون ومقررات موضوعه اقدام خواهد نمود.
تبصره 4- اشخاصی که انجام حسابرسی مالیاتی را به حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی ارجاع می‌نمایند، مکلفند یک نسخه از قرارداد با حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی را همراه با اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.
تبصره 5- در مواردی که پرونده مالیاتی مودیان مذکور در جلسه هیات سه نفری موضوع بند (3) ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم مطرح باشد، یکی از اعضای هیات مزبور توسط رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور از بین حسابداران رسمی انتخاب می‌شود. « چنانچه در بعضی از نقاط کشور ، انتخاب حسابدار رسمی امکان پذیر نباشد ، سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند از سایر حسابرسان بند 3 ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم در جلسات مزبور استفاده نماید .
( بر اساس تصویب‌نامه 130940 مورخ 1392/07/28 هیات وزیران ماده 6 بشرح ذیل اصلاح می‌شود )
ماده 6 اصلاحی : - متن زیر جایگزین متن ماده می‌شود:
ماده 6- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات و یا برگ مطالبه صادر می‌نماید.
2- در تبصره(1)، عبارت‌های "یا اوراق مطالبه مالیات یا برگ استرداد مالیات اضافه پرداختی" و "و خرید و عرضه کالا و خدمات" به ترتیب بعد از عبارت "برگ تشخیص مالیات" و واژه "استهلاکات" الحاق و عبارت "مالیات بر ارزش افزوده" جایگزین عبارت "مالیات‌های غیرمستقیم" می‌شود.
3-در بند "الف" تبصره (1)، عبارت "و تعیین ماخذ مشمول مالیات بر ارزش افزوده و مالیات متعلق به هر دوره مالیاتی" بعد از عبارت "مالیات‌های تکلیفی" الحاق می‌شود.
4-در بند "ب" تبصره (1)، عبارت "با توجه به قسمت اخیر تبصره(1)ماده (272)قانون مالیات‌های مستقیم "حذف و واژه "قوانین" جایگزین واژه "قانون" می‌شود.
5-در تبصره(4)، عبارت "با اکثریت" جایگزین عبارت "به اتفاق" و عبارت "گزارش مربوط را به وزیر امور اقتصادی و دارایی ارایه و" بعد از عبارت "سازمان امور مالیاتی کشور" الحاق می‌شود.
ماده 6- اداره امور مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی را بدون رسیدگی قبول و مطابق مقررات برگ تشخیص مالیات صادر می‌نماید. قبول گزارش حسابرسی مالیاتی موکول به آن است که مودی گزارش حسابرسی مالی را ضمیمه گزارش حسابرسی مالیاتی همراه با اظهارنامه مالیاتی یا حداکثر ظرف سه ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نموده باشد.
تبصره 1- چنانچه قبل از صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به ارایه گزارش حسابرسی مالیاتی در خصوص بندهای "ب" (هزینه‌های قابل قبول استهلاکات) و "ج" (از جمله مالیات‌های غیر مستقیم، مالیات‌های تکلیفی و حقوق) ماده (5) این آیین‌نامه و معافیت‌های مالیاتی نیاز به توضیحات تکمیلی حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی باشد، رییس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق به طور کتبی از حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی استعلام خواهد نمود که به ترتیب زیر عمل خواهد شد:
الف- حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی مکلفند ظرف یک ماه از تاریخ دریافت استعلام، توضیحات تکمیلی را به رییس اداره امور مالیاتی ارایه نمایند. در غیر این صورت ویا اعلام عدم دسترسی به دفاتر واسناد ومدارک مودی از سوی حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی، اداره امور مالیاتی مطابق مقررات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات و مالیات‌های تکلیفی مودی اقدام خواهد نمود.
ب- در صورتی که پاسخ حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی با توجه به قسمت اخیر تبصره (1) ماده (272) قانون مالیات‌های مستقیم از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رییس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موضوع به هیاتی متشکل از نمایندگان سازمان امور مالیاتی کشور و دبیر شورای عالی جامعه حسابداران رسمی ایران (نماینده سازمان حسابرسی در مورد گزارش‌های حسابرسی مالیاتی آن سازمان) ویک نفر از حسابداران رسمی به انتخاب رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور ارجاع می‌گردد. هیات با حضور اکثریت اعضا رسمیت یافته و رای اکثریت اعضای هیات مذکور، مورد قبول سازمان امور مالیاتی کشور و جامعه حسابداران رسمی و سازمان حسابرسی بوده و مبنای حل وفصل پرونده‌های ذیربط قرار خواهد گرفت.
بررسی‌های هیات یاد شده حسب مورد شامل مذاکره با حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی گزارش دهنده، مشاهده وبررسی اسناد ومدارک حسابرسی مالیاتی در رابطه با موضوع یا موضوعات مورد استعلام اداره امور مالیاتی و درخواست انجام رسیدگی‌های تکمیلی توسط حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی و اعلام نتیجه به هیات خواهد بود.
تبصره 2- نحوه اداره وتشکیل جلسات هیات موضوع بند "ب" تبصره (1) این ماده به موجب دستورالعملی خواهد بود که توسط هیات مزبور تهیه وبه تصویب رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور می‌رسد.
تبصره 3- روسای ادارات امور مالیاتی و حسابداران رسمی وموسسات حسابرسی و یا سازمان حسابرسی باید تمهیداتی به کار برند تا استعلام و ارسال پاسخ در مهلت‌های تعیین شده انجام شود. مکاتبات بین اداره امور مالیاتی و حسابدار رسمی و بالعکس باید با ابلاغ کتبی واز طریق پست سفارشی صورت پذیرد.
تبصره 4- چنانچه هیات موضوع بند "ب" تبصره (1) این ماده به اتفاق آرا حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی ویا سازمان حسابرسی را به لحاظ عدم رعایت دستورالعمل حسابرسی مالیاتی سایر مقررات مالیاتی در تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی مقصر تشخیص دهد، سازمان امور مالیاتی کشور نظر هیات را جهت طرح در هیاتهای انتظامی جامعه حسابداران رسمی یا کمیته انضباطی سازمان حسابرسی ارسال خواهد نمود. جامعه حسابداران رسمی ایران و سازمان حسابرسی مکلفند یک نسخه از رای هیاتهای انتظامی یا کمیته انضباطی را جهت اطلاع به سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نمایند.
2- در ماده (7) آیین‌نامه یاد شده عبارت "حوزه مالیاتی" به عبارت "اداره امور مالیاتی" اصلاح می‌شود.
این تصویب‌نامه در تاریخ 1387/01/05 به تایید مقام محترم ریاست جمهوری رسیده است.
پرویز داودی
معاون اول رییس جمهور
بر اساس تصویب‌نامه شماره 285177 مورخ 11/13/1389 تصویب‌نامه740/ت37129ک اصلاح گردید