شماره ابلاغ : 189120/ت47548هـ
شماره انتشار : 19458
تاریخ ابلاغ: 1390/09/27
تاریخ روزنامه رسمی : 1390/09/30
آیین‌نامه اجرایی جز ( ب ) بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کشور
مصوب 1390/08/29 با اصلاحات و الحاقات بعدی
هیات وزیران در جلسه مورخ 1390/08/29 بنا به پیشنهاد معاونت برنامه ریزی و نظارت راهبردی رییس جمهور و وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی و صنعت ، معدن و تجارت و به استـناد جز « ب » بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کـشور ، آیین‌نامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمود :
ماده 1ـ اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌روند :
الف ـ بنگاه اقتصادی : واحد اقتصادی اعم از شخص حقیقی یا حقوقی که در تولید کالا یا خدمت فعالیت می‌کند .
ب ـ دارایی‌ها : دارایی‌های ثابت مشهود و نامشهود .
ج ـ مالیات : مالیات بر درآمد مازاد ناشی از تجدید ارزیابی و حق تمبر حسب مورد ، موضوع مواد ( 48 ) ، ( 105 ) و ( 131 ) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحیه‌های آن . [1]
ماده 2ـ بنگاه‌های اقتصادی که از ابتدای سال 1385 تا پایان سال 1389 اقدام به تجدید ارزیابی دارایی‌های خود ننموده اند ، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد
این آیین‌نامه ، دارایی‌های خود را در سال 1390 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند ، از شمول مالیات در سال 1390 معاف خواهند بود .
تبصره 1 ـ در اجرای این ماده ، اشخاص حقوقی ملزم به رعایت مواد ( 106 ) و ( 161 ) قانون تجارت می‌باشند .
تبصره 2- اشخاص حقوقی که تا پایان سال 1390 افزایـش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییـهای خود را در اداره ثبت شرکت ها ثبت ننـمایند ، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی دارایی‌ها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا پایان سال 1393 ، در اداره ثبـت شرکت ها ثبت و به حـساب سرمایه در دفاتر قانونی ، تا پایان سال 1393 منظور نمایند . [2]
ماده 3-حذف شد.[3]
ماده 4ـ به منظور اصلاح مبنای محاسبه استهلاک دارایی‌های تجدید ارزیابی شده ، هزینه استهلاک دارایی به نسبت مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی ، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نخواهد شد .
ماده 5 ـ تجدید ارزیابی دارایی‌ها پس از پایان عمر مفید آن‌ها براساس جدول استهلاکات موضوع ماده ( 151 ) قانون مالیات‌های مستقیم بلامانع است .
ماده 6 ـ در زمان فروش دارایی‌های تجدید ارزیابی شده ، مبنای محاسبه سود یا زیان حسب مورد ارزش دفتری مبتنی بر بهای تمام شده دارایی می‌باشد .
تبصره ـ چنانچه در بین دارایی‌های بنگاه‌های اقتصادی که تجدید ارزیابی می‌شوند ، دارایی یا دارایی‌های موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیات‌های مستقیم و سهام یا سهم‌الشرکه یا حق تقدم سهام شرکت ها وجود داشته باشد ، دارایی‌های مذکور در هنگام نقل و انتقال حسب مورد صرفا مشمول مقـررات ماده ( 59 ) و تبصره ( 1 ) ماده ( 143 ) قانون یادشده خواهند بود .
ماده 7ـ در صورتی که شخص حقوقی پس از تجدید ارزیابی منحل شود ، ماخذ درآمد مشمول مالیات آخرین دوره عملیات براساس مقررات ماده ( 115 ) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره‌های آن و همچنین تبصره الحاقی ماده ( 106 ) قانون یادشده تعیین و افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی از حساب سرمایه کسر خواهد شد .
ماده 8 - تجدید ارزیابی موضوع این آیین‌نامه توسط کارشناس رسمی دادگستری صورت می‌پذیرد .
تبصره- تجدید ارزیابی دارایی‌های موضوع این آیین‌نامه در مورد شرکت‌های دولتی و شرکت‌های وابسته به موسسات عمومی غیردولتی و شرکت‌هایی که بیش از پنجاه درصد سهام یا سهم‌الشرکه آنان مشترکا یا منفردا متعلق به اشخاص مذکور یا دولت و نهادهای عمومی غیردولتی باشد طبق نظر کارشناس یا کارشناسان منتخب یا مورد تایید مجمع عمومی صاحبان سهام صورت می‌گیرد . [4]
ماده 9ـ تجدید ارزیابی دارایی‌ها در اجرای این آیین‌نامه برای هر دارایی فقط یک بار مجاز است .
ماده 10 - بنگاه‌های اقتصادی برای استفاده از معافیت موضوع این آیین‌نامه باید تاییدیه سازمان حسابرسی یا یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و یا حسابدار رسمی را که مستند به گزارش حسابرسی مالی شرکت باشد برای سال تجدید ارزیابی در موارد زیر دریافت و حداکثر تا پایان سال 1393 به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط ارایه نمایند :
الف - اعلام نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی دارایی‌ها در پنج سال قبل از سال 1390 .
ب - اظهارنظر در مورد صحت مبنای محاسبه استهلاک دارایی .
تبصره –شرکت‌هایی که سال مالی آن‌ها با سال شمسی مطابقت ندارد نیز مشمول حکم این ماده و تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) می‌باشند . [5]
الف - اعلام نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی دارایی‌ها در پنج سال قبل از سال 1390 ( صرفا برای سال تجدید ارزیابی )
ماده 11ـ عدم رعایت هر یک از شرایط مذکور در این آیین‌نامه توسط بنگاه‌های اقتصادی موجب محرومیت از معافیت مالیاتی موضوع جز ( ب ) بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کشور خواهد بود .
ماده 12ـ برخورداری بنگاه اقتصادی از معافیت موضوع این آیین‌نامه مانع استفاده از سایر معافیت‌های قانونی نخواهد بود .
ماده 13 - این اصلاحیه از تاریخ 1390/01/01 لازم‌الاجرا می‌باشد . [6]
محمدرضا رحیمی
معاون اول رییس جمهور
1. به موجب بند 1 تصویب‌نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 1393/03/04 در بند ( الف ) ماده ( 1 ) عبارت "و طبق مقررات قانون تجارت مکلف به نگاهداری دفاتر تجارتی است . " حذف می‌شود .
2. به موجب بند 2 تصویب‌نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 1393/03/04 در تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) ، عبارت "پایان سال 1391" جایگزین عبارت "سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی تجدید ارزیابی" می‌شود و به موجب بند 1 تصویب‌نامه شماره 136587/ت50976هـ مورخ 1393/11/13 در تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) عبارت "تا پایان سال 1393" جایگزین عبارت‌های "تا پایان سال 1391" و "طی سال 1391" می‌شود .
3. به موجب بند 2 تصویب‌نامه 136587/ت50976هـ مورخ 1393/11/13 ماده 3 حذف گردید. متن ماده 3 قبل از حذف:« با توجه به بندهای ( 34 ) و ( 35 ) استاندارد حسابداری شماره ( 11 ) هرگاه یک قلم از دارایی‌های ثابت تجدید ارزیابی شود ، ارزیابی تمام اقلام طبقه‌ای که دارایی مزبور در آن طبقه قرار دارد ، الزامی است .»
4. به موجب بند 3 و 4 تصویب‌نامه 136587/ت50976هـ مورخ 1393/11/13 یک عبارت از متن ماده 8 حذف گردید و تبصره ماده مذکور اصلاح شد.
5. به موجب بند 3 تصویب‌نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 1393/03/04 متن ماده 10 جایگزین شد که مجددا به موجب بند 5 تصویب‌نامه 136587/ت50976هـ مورخ 1393/11/13 متن ماده 10 تغییر نمود.
6. به موجب بند 6 تصویب‌نامه 136587/ت50976هـ مورخ 1393/11/13، ماده 13 الحاق گردید.