مورخ:
1392/07/30
شماره:
230/21222
بخشنامه
-
اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها در صورت عدم ثبت افزایش سرمایه دراداره ثبت شرکت ها در مهلت مقرراصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی
شماره: 21222 /230/د
تاریخ: 1392/07/30
پیوست: دارد
بخشنامه
080 | 92 | بند 39 قانون بودجه 1391 | ب |
مخاطبین/ ذینفعان | امور مالیاتی شهر و استان تهران ادارات کل امور مالیاتی | |||
موضوع | اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها در صورت عدم ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت ها در مهلت مقرر | |||
نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده در ارتباط با اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیـابی داراییـها، در خصوص آیـیـن نــامه اجرایی بند(39) قانون بودجه سال 1391 کل کشور موضوع تصویب‌نامه شماره 154028/ت48319هـ مورخ 1391/08/06 هیات محترم وزیران که طی بخشنامه شماره 27577/230/د مورخ 1391/08/17 ابلاغ گردیده است، با عنایت به بخشنامه شماره 14794/200/ص مورخ 1391/07/22 و همچنین با توجه به تبصره(4) ماده(2) آییننامه اجرایی ماده (17) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تامین نیازهای کشور و تقویت آن‌ها در امر صادرات و اصلاح ماده (104) قانون مالیات‌های مستقیم، بدینوسیله مقرر می‌دارد: چنانچه مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها، قبل از ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت ها و یا دفاتر قانونی حسب مورد و تا انقضای مهلت ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت ها در اجرای تبصره (3) ماده (2) آییننامه صدرالاشاره(برای اشخاصی که سال مالی آن‌ها منتهی به 1391/12/30 بوده حداکثر تا تاریخ 1392/07/30 می‌باشد)برگشت و نسبت به اصلاح حساب‌های مربوط (داراییها)در دفاتر قانونی سال انجام تجدید ارزیابی یا سال بعد اقدام شده باشد، مازاد حاصل از تجدید ارزیابی برگشت شده، درآمد محسوب نشده و مشمول مالیات نمی باشد. حسین وکیلی معاون مالیات‌های مستقسیم | ||||
تاریخ اجرا :مطابق بخشنامه | مدت اجرا:مطابق بخشنامه | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ی ابلاغ: سیستمی | |
لطفا هرگونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 39903101 با دفتر تشخیص و حسابرسی مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید. | ||||
نوع:بخشنامه
مواد مرتبط با سایر قوانین: سابر قوانین
خلاصه موضوع: آییننامه اجرایی بند 39 قانون بودجه سال 1391 کل کشور در ارتباط با تجدید ارزیابی داراییها
مواد مرتبط با سایر قوانین: سابر قوانین
خلاصه موضوع: آییننامه اجرایی بند 39 قانون بودجه سال 1391 کل کشور در ارتباط با تجدید ارزیابی داراییها
شماره: 27577 /230/د
تاریخ: 1391/08/17
پیوست: دارد
بخشنامه
060 | 1391 | بند 39 قانون بودجه سال 1391 | ب |
مخاطبین/ ذینفعان | امور مالیاتی شهر و استان تهران اداره کل امور مالیاتی... سازمان حسابرسی جامعه حسابداران رسمی ایران | |||
موضوع | آییننامه اجرایی بند 39 قانون بودجه سال 1391 کل کشور در ارتباط با تجدید ارزیابی داراییها | |||
به پیوست تصویب‌نامه شماره 154028/ت 48319 هـ مورخ 1391/08/06 هیات محترم وزیران، موضوع آییننامه اجرایی بند 39 قانون بودجه سال 1391 کل کشور که در روزنامه رسمی شماره 19709 مورخ 1391/08/09 آگهی گردیده است، جهت اجرا ابلاغ می‌گردد. حسین وکیلی معاون مالیات‌های مستقیم | ||||
تاریخ اجرا: عملکرد سال 1391 | مدت اجرا: مطابق آییننامه | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی/ سیستمی | |
لطفا هرگونه ابهام و توضیح را از طریق شماره 39903101 با دفتر تشخیص و حسابرسی مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید. | ||||
شماره: 154028/ت48319هـ
تاریخ: 1391/08/06
پیوست:
وزارت امور اقتصادی و دارایی
معاونت برنامه ریزی و نظارت راهبردی رییس جمهور
هیات وزیران در جلسه مورخ 1391/07/23 بنا به پیشنهاد شماره 77723/8269/200 مورخ 1391/04/27 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد بند (39) قانون بودجه سال 1391 کل کشور، آییننامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمود:
آییننامه اجرایی بند (39) قانون بودجه سال 1391 کل کشور
ماده 1ـ در این آییننامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار میروند:
الف ـ بنگاه اقتصادی: واحد اقتصادی اعم از شخص حقیقی یا حقوقی که در تولید کالا یا خدمت فعالیت میکند.
ب ـ داراییها: دارایی‌های ثابت مشهود و نامشهود.
ج ـ مالیات: مالیات بر درآمد مازاد ناشی از تجدید ارزیابی و حق تمبر حسب مورد، موضوع مواد (48)، (105) و (131) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن.
ماده 2ـ بنگاه‌های اقتصادی که از ابتدای سال 1386 تا پایان سال 1390 اقدام به تجدید ارزیابی دارایی‌های خود ننمودهاند، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آیـیننامه، دارایی‌های خود را در سال 1391 تجدیـد ارزیابی نموده و مازاد حاصـل از آن را به حسـاب سرمایه مـنظور نمایند، از شـمول مالیات معاف خواهند بود.
تبصره1ـ در اجرای این ماده، اشخاص حقوقی ملزم به رعایت مواد (106) و (161) قانون تجارت میباشند.
تبصره2ـ دارایی‌های خریداری شده در طی سال 1391 مشمول تجدید ارزیابی نخواهد شد.
تبصره3ـ اشخاص حقوقی که تا پایان سال 1391 افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی دارایی‌های خود را در اداره ثبت شرکت ها ثبت ننمایند، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی تجدیـد ارزیابی، در اداره ثبت شرکت ها ثبـت و به حساب سرمایه در دفـاتر قانونی، طـی سال 1392 منظور نمایند.
ماده 3ـ با توجه به بندهای (34) و (35) استاندارد حسابداری شماره (11) هرگاه یک قلم از دارایی‌های ثابت تجدید ارزیابی شود، ارزیابی تمام اقلام طبق های که دارایی مذکور در آن طبقه قراردارد، الزامی است.
ماده 4ـ به منظور اصلاح مبنای محاسبه استهلاک دارایی‌های تجدید ارزیابی شده، هزینه استهلاک دارایی به نسبت مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نخواهد شد.
ماده 5ـ تجدید ارزیابی داراییها پس از پایان عمر مفید آن‌ها براساس جدول استهلاکات موضوع ماده (151) قانون مالیات‌های مستقیم بلامانع است.
ماده 6ـ در زمان فروش دارایی‌های تجدید ارزیابی شده، مبنای محاسبه سود یا زیان حسب مورد ارزش دفتری مبتنی بر بهای تمام شده دارایی می‌باشد. تبصره ـ چنانچه در بین دارایی‌های بنگاه‌های اقتصادی که تجدید ارزیابی می‌شوند، دارایی یا دارایی‌های موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیات‌های مستقیم و سهام یا سهم‌الشرکه یا حق تقدم سهام شرکت ها وجود داشته باشد، دارایی‌های مذکور در هنگام نقل و انتقال صرفا مشمول مــقــررات مـــاده (59) و تـبصـره‌های (1) و (2) ماده (143) و ماده (143) مکرر قانون یادشده حسب مورد خواهند بود.
ماده 7ـ در صورتی که شخص حقوقی پس از تجدید ارزیابی منحل شود، ماخذ درآمد مشمول مالیات و مالیات آخرین دوره عملیات براساس مقررات ماده (115) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره‌های آن و همچنین تبصره ماده (116) قانون یادشده تعیین و افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی از حساب سرمایه کسر خواهد شد.
ماده 8ـ تجدید ارزیابی موضوع این آییننامه و عمر مفید دارایی تجدید ارزیابی شده توسط کارشناس رسمی دادگستری صورت میپذیرد.
تبصره - تجدید ارزیابی دارایی‌های موضوع این آییننامه در مورد شرکت‌های دولتی و شرکت‌های وابسته به موسسات عمومی غیردولتی و شرکت‌هایی که بیش از (50%) سهام آن متعلق به اشخاص مذکور باشد، طبق نظر کارشناس یا کارشناسان منتخب مجمع عمومی صاحبان سهام صورت میگیرد.
ماده 9- تجدید ارزیابی داراییها در اجرای این آییننامه برای هر دارایی فقط یک بار مجاز است.
ماده 10ـ بنگاه‌های اقتصادی برای استفاده از معافیت موضوع این آییننامه باید تاییدیه سازمان حسابرسی یا یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و یا حسابدار رسمی را که مستند به گزارش حسابرسی مالی شرکت باشد، برای سال تجدید ارزیابی و سنوات بعد تا دوره منتهی به خروج دارایی در موارد زیر دریافت و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی ذیربط ارایه نمایند:
الف ـ اعلام نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی داراییها در پنج سال قبل از سال 1391 (صرفا برای سال تجدید ارزیابی)
ب ـ اظهارنظر در مورد صحت مبنای محاسبه استهلاک دارایی در هر دوره مالی تا دوره منتهی به خروج دارایی.
ج_ اظهارنظر در مورد صحت اصلاح مبنای محاسبه ارزش دارایی در زمان فروش.
ماده 11ـ عدم رعایت هر یک از شرایط مذکور در این آییننامه توسط بنگاه‌های اقتصادی موجب محرومیت از معافیت مالیاتی موضـوع بنـد (39) قانون بودجه سال 1391 کل کشور خواهد بود. در این صورت مالیات متعلق قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
ماده 12ـ برخورداری بنگاه اقتصادی از معافیت موضوع این آییننامه مانع استفاده از سایر معافیت‌های قانونی نخواهد بود.
محمدرضا رحیمی
معاون اول رییس جمهور
نوع:بخشنامه
مواد مرتبط با سایر قوانین: سابر قوانین
خلاصه موضوع: اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها
مواد مرتبط با سایر قوانین: سابر قوانین
خلاصه موضوع: اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها
شماره: 14794 /200/ص
تاریخ: 1391/07/22
پیوست: دارد
بخشنامه
051 | 1391 | --- | ب |
مخاطبین/ ذینفعان | امور مالیاتی شهر و استان تهران اداره کل امور مالیاتی استان ... | |||
موضوع | اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها | |||
نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده در ارتباط با اصلاح حساب مازاد حاصل از تجدید ارزیـابی داراییـها، درخـصـوص آیـیـن نــامه اجرایی جز ب بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور موضوع مصوبه شماره 189120/ت47548هـ مورخ 1390/09/27 هیات محترم وزیران که طی بخشنامه شماره 35962/230/د مورخ 1390/10/05 ابلاغ گردیده است، بدینوسیله مقرر می‌دارد: چنانچه مازاد حاصل از تجدید ارزیابی داراییها، قبل از ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت ها و یا دفاتر قانونی حسب مورد و حداکثر تا انقضای مهلت ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت ها در اجرای تبصره 2 ماده 2 آییننامه مذکور (این مهلت برای اشخاصی که سال مالی آن‌ها منتهی به 1390/12/29 بوده و حداکثر تا تاریخ 1391/07/30 می‌باشد) برگشت و نسبت به اصلاح حساب‌های مربوط (داراییها) در دفاتر قانونی آن سال یا سال بعد اقدام شده باشد، در این صورت مازاد حاصل از تجدید ارزیابی برگشت شده درآمد محسوب نگردیده و بنابراین مشمول مالیات نخواهد بود. علی عسکری رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||||
تاریخ اجرا:مطابق بخشنامه | مدت اجرا: مطابق بخشنامه | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی | |
بخشنامه‌های منسوخ: | ||||
لطفا هر گونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 33903101 با دفتر تشخیص و حسابرسی مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید. | ||||
شماره:35962/230/د
تاریخ:1390/10/05
پیوست:دارد
بخشنامه
064 | 90 | جز ب بند 78 بودجه 90 | ب |
مخاطبین/ ذینفعان | اداره کل امور مالیاتی .... امور مالیاتی شهر و استان تهران | |||
موضوع | آییننامه اجرایی جز"ب" بند(78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور | |||
به پیوست تصویب‌نامه شماره 189120/ت 47548هـ مورخ 1390/09/27 هیات محترم وزیران موضوع آییننامه اجرایی جز "ب" بند(78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور که در روزنامه رسمی به شماره 19458 مورخ 1390/09/30 درج شده است،جهت اجرا ارسالو ابلاغ می‌گردد. حسین وکیلی معاون مالیات‌های مستقیم | ||||
تاریخ اجرا:در سال 1390 | مدت اجرا:در سال 1390 | مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتی | نحوه ابلاغ: فیزیکی یا سیستمی | |
بخشنامه‌ها و دستورالعمل هامنسوخ(شماره و تاریخ): | ||||
لطفا هر گونه ابهام و توضیح را از طریق شماره تلفن 33967085 با دفتر تشخیص و حسابرسی مالیاتی مطرح و پیگیری نمایید. | ||||
شماره:189120/ت47548هـ
تاریخ:1390/09/27
پیوست:
معاونت برنامه ریزی و نظارت راهبردی رییس جمهور
وزارت اموراقتصادی و دارایی- وزارت صنعت ، معدن و تجارت
هیات وزیران در جلسه مورخ 1390/08/29 بنا به پیشنهاد معاونت برنامهریزی و نظارت راهبردی رییسجمهور و وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی و صنعت، معدن و تجارت و به استـناد جز «ب» بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کـشور، آییننامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمود:
آییننامه اجرایی جز «ب» بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور
ماده 1ـ اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار میروند:
الف ـ بنگاه اقتصادی: واحد اقتصادی اعم از شخص حقیقی یا حقوقی که در تولید کالا یا خدمت فعالیت میکند و طبق مقررات قانون تجارت مکلف به نگاهداری دفاتر تجارتی است.
ب ـ داراییها: دارایی‌های ثابت مشهود و نامشهود.
ج ـ مالیات: مالیات بر درآمد مازاد ناشی از تجدید ارزیابی و حق تمبر حسب مورد، موضوع مواد (48)، (105) و (131) قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحیه‌های آن.
ماده 2ـ بنگاه‌های اقتصادی که از ابتدای سال 1385 تا پایان سال 1389 اقدام به تجدید ارزیابی دارایی‌های خود ننمودهاند، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آییننامه، دارایی‌های خود را در سال 1390 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند، از شمول مالیات در سال 1390 معاف خواهند بود.
تبصره1ـ در اجرای این ماده، اشخاص حقوقی ملزم به رعایت مواد (106) و (161) قانون تجارت میباشند.
تبصره2ـ اشخاص حقوقی که تا پایان سال 1390 افزایـش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییـهای خود را در اداره ثبت شرکت ها ثبت ننـمایند، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی تجدید ارزیابی، در اداره ثبـت شرکت ها ثبت و به حـساب سرمایه در دفاتر قانونی، طی سال 1391 منظور نمایند.
ماده 3ـ با توجه به بندهای (34) و (35) استاندارد حسابداری شماره (11) هرگاه یک قلم از دارایی‌های ثابت تجدید ارزیابی شود، ارزیابی تمام اقلام طبق های که دارایی مزبور در آن طبقه قرار دارد، الزامی است.
ماده 4ـ به منظور اصلاح مبنای محاسبه استهلاک دارایی‌های تجدید ارزیابیشده، هزینه استهلاک دارایی به نسبت مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی، به عنوان هزینه قابلقبول مالیاتی تلقی نخواهد شد.
ماده 5 ـ تجدید ارزیابی داراییها پس از پایان عمر مفید آن‌ها براساس جدول استهلاکات موضوع ماده (151) قانون مالیات‌های مستقیم بلامانع است.
ماده 6 ـ در زمان فروش دارایی‌های تجدید ارزیابیشده، مبنای محاسبه سود یا زیان حسب مورد ارزش دفتری مبتنی بر بهای تمامشده دارایی می‌باشد.
تبصره ـ چنانچه در بین دارایی‌های بنگاه‌های اقتصادی که تجدید ارزیابی می‌شوند، دارایی یا دارایی‌های موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیات‌های مستقیم و سهام یا سهم‌الشرکه یا حق تقدم سهام شرکت ها وجود داشته باشد، دارایی‌های مذکور در هنگام نقل و انتقال حسب مورد صرفا مشمول مقـررات ماده (59) و تبصره (1) ماده (143) قانون یادشده خواهند بود.
ماده 7ـ در صورتی که شخص حقوقی پس از تجدید ارزیابی منحل شود، ماخذ درآمدمشمول مالیات آخرین دوره عملیات براساس مقررات ماده (115) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره‌های آن و همچنین تبصره الحاقی ماده (106) قانون یادشده تعیین و افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی از حساب سرمایه کسر خواهد شد.
ماده 8 ـ تجدید ارزیابی موضوع این آییننامه و عمر مفید دارایی تجدید ارزیابی شده توسط کارشناس رسمی دادگستری صورت میپذیرد.
تبصره ـ تجدید ارزیابی دارایی‌های موضوع این آییننامه در مورد شرکت‌های دولتی و شرکت‌های وابسته به موسسات عمومی غیردولتی طبق نظر کارشناس یا کارشناسان منتخب مجمع عمومی صاحبان سهام صورت میگیرد.
ماده 9ـ تجدید ارزیابی داراییها در اجرای این آییننامه برای هر دارایی فقط یک بار مجاز است.
ماده 10ـ بنگاه‌های اقتصادی برای استفاده از معافیت موضوع این آییننامه باید تاییدیه سازمان حسابرسی یا یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران را که مستند به گزارش حسابرسی شرکت باشد در موارد زیر دریافت و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی ذیربط ارایه نمایند:
الف ـ اعلامنظر در مورد عدم تجدید ارزیابی داراییها در پنج سال قبل از سال 1390
ب ـ اظهارنظر در مورد صحت مبنای محاسبه استهلاک دارایی در هر دوره مالی تا دوره مالی منتهی به خروج دارایی و درج در گزارش حسابرسی مالیاتی سال 1390 و بعد از آن.
ج ـ اظهارنظر در مورد صحت اصلاح مبنای محاسبه ارزش دارایی در زمان فروش، معاوضه و انحلال در گزارش حسابرسی مالیاتی
ماده 11ـ عدم رعایت هر یک از شرایط مذکور در این آییننامه توسط بنگاههایاقتصادی موجب محرومیت از معافیت مالیاتی موضوع جز (ب) بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور خواهد بود.
ماده 12ـ برخورداری بنگاه اقتصادی از معافیت موضوع این آییننامه مانع استفاده از سایر معافیت‌های قانونی نخواهد بود.
محمدرضا رحیمی
معاون اول رییسجمهور