با عنایت به بند 9 دستورالعمل شماره 526/93/200 مورخ 1393/07/05 در خصوص مأخذ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده دریافتی بابت سایر خدمات (سایر درآمدها) مشمول مالیات و ارزش افزوده از جمله کارمزد ارسال حواله ارزی، «کل کارمزد دریافتی به صورت ناخالص، به عنوان مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده میباشد»؛ لذا الگوی فروش ارز (الگوی شماره 2) به شرح ذیل اصلاح میگردد:
- در صورتحساب با الگوی فروش ارز صرفاً استفاده از شناسه کالا/خدمت با عنوان «خدمت فروش ارز به صورت اسکناس»، «خدمت فروش ارز به صورت حواله» و «خدمت کارسازی حوالههای ارزی» که در سامانه دریافت شناسه کالا/خدمت به نشانی stuffid.tax.gov.ir بارگذاری گردیده، مجاز میباشد.
- تغییرات مربوط به صورتحساب الگوی فروش ارز شامل موارد ذیل است:
- حذف فیلد «تفاوت نرخ خرید و فروش ارز/کارمزد فروش ارز»
- افزودن فیلدهای «نرخ خرید ارز» و «مأخذ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در الگوی فروش ارز»
- تغییرات نحوه محاسبه و قواعد حاکم بر اقلام الگوی ارز در آخرین نسخه سند «دستورالعمل صدور صورتحساب الکترونیکی» (بارگذاری شده در درگاه سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی intamedia.ir بخش پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، قسمت آئیننامهها، دستورالعملها و نرمافزارهای مرتبط)، به تفصیل شرح داده شده است.
- در صورتحسابهای مربوط به فروش اسکناس ضمن استفاده از شناسه خدمت مرتبط، مؤدی میبایست نسبت به درج سود حاصل از فروش و کلیه کارمزدهای مربوطه در فیلد مأخذ مالیات بر ارزش افزوده در الگوی فروش ارز اقدام نماید.
- در صورتحسابهای مربوط به فروش ارز به صورت حواله، مؤدی میبایست از شناسه «خدمت فروش ارز به صورت حواله» و در صورت نیاز در ردیف (های) بعدی از شناسههای مرتبط با «کارسازی حوالههای ارزی» استفاده نماید و در هر ردیف نسبت به درج سود حاصل از فروش و کلیه کارمزدهای مربوطه در فیلد «مأخذ مالیات بر ارزش افزوده در الگوی فروش ارز» اقدام نماید.
مثال زیر جهت شفافسازی هرچه بیشتر قواعد مذکور قابل استفاده میباشد:
شخصی با مراجعه به صرافی تقاضای انتقال 100 واحد ارز را به صورت حواله به یک صرافی در کشور دیگر دارد. فرض کنیم نرخ خرید و فروش ارز به ترتیب 4900 و 5000 ریال و هزینه کارسازی حواله ارزی 8 واحد ارزی باشد و هیچ تخفیفی داده نشود.
در این مثال، صورتحساب الکترونیکی دارای دو شناسه خدمت است:
| شناسه خدمت | میزان ارز | نرخ خرید ارز | نرخ فروش ارز | مبلغ قبل از تخفیف | مبلغ تخفیف | مبلغ بعد از تخفیف | مأخذ مالیات بر ارزش افزوده در الگوی فروش ارز | نرخ مالیات بر ارزش افزوده | مبلغ مالیات بر ارزش افزوده | مبلغ کل کالا/خدمت |
| شناسه خدمت فروش ارز به صورت حواله | 100 | 4.900 | 5.000 | 500.000 | 0 | 500.000 | 10.000 | 10 | 1.000 | 501.000 |
| شناسه خدمت کارسازی حوالههای ارزی | 8 | 4.900 | 5.000 | 40.000 | 0 | 40.000 | 40.000 | 10 | 4.000 | 44.000 |
| مجموع | 108 | 5.000 | 545.000 | |||||||
نحوه انجام محاسبات به شرح ذیل است:
| خدمت فروش ارز به صورت حواله | تخفیف از قبل مبلغ = ارز میزان × ارز فروش نرخ 100 × 5.000 = 500.000 تخفیف از بعد مبلغ = تخفیف از قبل مبلغ - تخفیف مبلغ 500.000-0 = 500.000 افزوده ارزش بر مالیات مبلغ = افزوده ارزش بر مالیات نرخ × افزوده ارزش بر مالیات مأخذ 100 = 10 × 10.000100 = 1.000 خدمت / کالا کل مبلغ = تخفیف از بعد مبلغ + افزوده ارزش بر مالیات مبلغ = 500.000+1.000 = 501.000 |
| خدمت کارسازی حوالههای ارزی | تخفیف از قبل مبلغ = ارز میزان × ارز فروش نرخ 8 × 5.000 = 40.000 تخفیف از بعد مبلغ = تخفیف از قبل مبلغ - تخفیف مبلغ 40.000-0 = 40.000 افزوده ارزش بر مالیات مبلغ = افزوده ارزش بر مالیات نرخ × افزوده ارزش بر مالیات مأخذ 100 = 10 × 40.000100 = 4.000 خدمت / کالا کل مبلغ = تخفیف از بعد مبلغ + افزوده ارزش بر مالیات مبلغ = 40.000 + 4.000 = 44.000 |