رای هیات تخصصی دیوان عدالت درباره معافیت مالیاتی ماده 134

بسمه تعالی

هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

دادنامه

*شماره پرونده : هـ ت/0400128

*شاکی: آقای رضا محمودی فرزند علیمراد

* طرف شکایت: نهاد ریاست جمهوری – سازمان امور مالیاتی – وزارت اقتصاد و دارایی

* موضوع شکایت و خواسته: ابطال مصوبه در مقاطع تحصیلی دانشگاهی از تبصره 4 ماده 1 آئین نامه اجرایی ماده 134 قانون مالیات های مستقیم مصوب شماره 33219-81/7/10 هیأت وزیران و ابلاغیه شماره 81/7/10

* شاکی دادخواستی به طرفیت نهاد ریاست جمهوری- سازمان امور مالیاتی- وزارت اقتصاد و دارایی به خواسته ابطال مصوبه در مقاطع تحصیلی دانشگاهی از تبصره 4 ماده 1 آئین نامه اجرایی ماده 134 قانون مالیات های مستقیم مصوب شماره 33219-81/7/10 هیأت وزیران و ابلاغیه شماره 81/7/10 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

آئین نامه اجرایی ماده (134) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم موضوع تصویب نامه شماره 33219/ت 2726هـ مورخ10/7/1381 به شرح زیر اصلاح می شود:

1-   در ماده (1) عبارت (مهد کودک ها درمناطق کمتر توسعه یافته و روستاها، قبل از عبارت (مدارس ابتدایی) و حرف (و) از عبارت (فنی و حرفه ای) اضافه و عبات (غیر انتفاعی/غیر دولتی) جایگزین عبارت (غیر انتفاعی) و دو تبصره به عنوان تبصره های (2) و (4) به شرح زیر به ماده مذکور اضافه می گردد:

تبصره 2: مدارس: واحد های آموزشی و پرورشی دارای مجوز از وزارت خانه ذی ربط که آموزش های رسمی شامل پیش دبستانی، ابتدایی، متوسطه، فنی و حرفه ای، پیش دانشگاهی و مدارس از راه دور می باشند که مطابق دوره های تحصیلی خدمات آموزشی ارایه می نمایند.

تبصره 4: منظور از مؤسسات آموزش عالی غیر انتفاعی/ غیر دولتی موسساتی است که بر اساس مجوز وزارت خانه های علوم، تحقیقات و فناوری و آموزشی نسبت به صدور گواهی نامه مورد تأیید وزارت خانه های یاد شده در مقاطع تحصیلی دانشگاهی اقدام می نمایند.

*دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:

با توجه به این که مطابق اصل 51 قانون اساسی، قانون گذار به عنوان تنها مرجع اعمال هر گونه معافیت، بخشودگی و تخفیف مالیاتی می باشد و در ماده 134 قانون مالیات های مستقیم حق برخورداری از معافیت برای اشخاص را داشتن پروانه فعالیت از مراجع ذی ربط تصویب نموده است هیأت وزیران با اضافه نمودن شرط در مقاطع تحصیلی دانشگاهی موجب تضییق حدود و ثغور حکم مقنن در ماده مذکور شده است لذا مصوبه خارج از حدود اختیارات و وظایف قانونی می باشد لذا تقاضای اقدام قانونی دارد.

*در پاسخ به شکایت مذکور، مدیر کل حقوقی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 10469 مورخ 17/6/1404 به طور خلاصه توضیح داده است که:

*با توجه به این که در ماده 134 ق.م.م قانون گذار حق بر خورداری از معافیت برای اشخاص را داشتن پروانه فعالیت از مراجع ذی ربط تصویب نموده و در تبصره موضوع شکایت نیز در تعریف مؤسسات آموزش عالی غیر انتفاعی/غیر دولتی به این مطلب اشاره شده لذا ایرادی بر مقرره مورد شکایت وارد نیست. مطابق صدر مقرره ضوابط کلی صدور مجوز تأسیس مؤسسات آموزش عالی غیر دولتی و غیر انتفاعی مصوب جلسه 546-83/6/31 شورای عالی انقلاب فرهنگی وزارت عتف و بهداشت قلمداد شده اند. هر چند در ماده 10 کلیات آئین نامه تأسیس مؤسسات آموزش عالی غیر دولتی غیر انتفاعی مصوب 64 شورای عالی انقلاب فرهنگی، این موسسات به دو نوع تقسیم شده بودند لیکن در بند 1 ماده 2 اساس نامه الگو برای موسسات آموزش عالی غیر دولتی و غیر انتفاعی مصوب 77 شورای عالی انقلاب فرهنگی مقرر شده که این موسسات موظف به پذیرش دانشجو در رشته های مورد تأیید وزارت فرهنگ و آموزش عالی هستند لذا پر واضح است که موسسات مذکور در مقاطع تحصیلی دانشگاهی به ارائه فعالیت می پردازند بنابراین تقاضای رد شکایت می گردد. سازمان امور مالیاتی نیز دفاعیات مشابهی ابراز داشته که جهت عدم توجه دستگاه به سازمان و هم نیز تکرار مطالب از انعکاس آن خود داری می شود.

پرونده کلاسه هـ ت – 0400128 در جلسه مورخ 18/3/1405 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده اکثریت بیش از 4/3 اعضای حاضر، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید:

رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی

با توجه به این که شکایت شاکی ناظر به تبصره (4) ماده (1) آیین نامه ماده 134 قانون مالیات های مستقیم به شماره 33219 مورخ 10/7/1381 هیئت وزیران می باشد که با توجه به این که در ماده 134 مصوب 1380 درآمد حاصل از تعلیم و تربیت مدارس غیر انتفاعی اعم از ابتدایی، راهنمایی، متوسطه، فنی و حرفه ای و دانشگاه ها و مراکز آموزش عالی و سایر مراجع مذکور در ماده مرقوم به شرط داشتن مجوز از مراجع ذی ربط مشمول معافیت مالیاتی بوده اند و در مقرره مورد شکایت نیز حکم مازاد بر بیان قانون ذکر نشده است و داشتن مجوز فعالیت در مقاطع تحصیلی اعم از مرحله کاردانی کارشناسی، ارشد و دکتری (پیوسته و نا پیوسته) مشمول اطلاق حکم قانون و نیز مفاد مقرره واقع شده اند و هیچ گونه تضییقی در دایره شمول معافیت ایجاد نگردید. فلذا مفاد مصوبه مورد شکایت در حدود قانون تشخیص و به استناد بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوبه 1402 رأی به رد شکایت صادر می نماید. رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت یک یا ده نفر از قضات گران قدر دیوان عدالت اداری می باشد.

محمد علی برومند زاده

رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی