بازگشت
1,340مدیران کل محترم امور مالیاتی …
با سلام و احترام
به منظور ایجاد وحدت رویه در رسیدگی مجدد به اعتراضات مؤدیان به اوراق تشخیص سیستمی عملکرد سال 1403 که در اجرای بند (الف) ماده (29) آئیننامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیاتهای مستقیم صادر شده است، وفق مقررات ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم شایسته است، مسئول/مسئولان مربوط در ابتدای امر موارد اعتراض قبلی مؤدی نسبت به درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی، بهای تمام شده/هزینه اداری برگشتی مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده، معافیتها و بخشودگیهای پذیرفته نشده و سایر کسورات درآمد مشمول مالیات (نظیر خسارت وارده در اجرای مفاد ماده 165 ق. م. م و زیان انباشته از سنوات قبل و …) را که در حسابرسی سیستمی مورد پذیرش قرار نگرفتهاند احصا و در ارتباط با هر یک به شرح ذیل اقدام نمایند.
1. اعتراض به درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی
در حسابرسی سیستمی، درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی، از مقایسه مقدار (F1) با مقدار (F11) با تعاریف زیر به دست میآید:
- مقدار (F1) عبارت است از بیشترین درآمد/فروش ابرازی، فروش بر اساس سامانهها، جمع گردش بستانکار حساب تجاری (پس از کسر مبالغ واریزی به حساب از طریق پذیرندگان و پذیرندگان بانکی)
- مقدار (F11) عبارت است از جمع درآمد/فروشهای ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی (F11)
در نتیجه این مقایسه، در صورت محاسبه درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی، مبلغ درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی در جدول شماره (3) فرم قواعد و محاسبات حسابرسی سیستمی قابل مشاهده است. در اینگونه موارد مسئول/مسئولان امر موظفند، پس از بررسی دلایل و اسناد و مدارک ابرازی مؤدی (از جمله مستندات مربوط به واریزیها با ماهیت غیر درآمدی به حسابهای بانکی) در صورت احراز واقعیت، نسبت به تعدیل یا رد محاسبه درآمد/فروش اقدام نمایند. ضروری است مفاد بند 4 بخشنامه شماره 200/1403/11 مورخ 1403/06/07 از حیث درخواست اسناد و مدارک از حیث اطلاعیههای فروش سامانه معاملات فصلی رعایت شود.
جدول شماره (3): محاسبه تغییرات قابل اعمال در اظهارنامه
| شاخص | شرح خالص | شرح خالص |
| F′₁ | درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی | F′₁ = F₁ − F₁₁ |
از آنجا که در حسابرسی سیستمی برای درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی، بهای تمام شده (F″2) و هزینههای اداری (F″3) در نظر گرفته شده است، در صورت تعدیل درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی، بایستی مسئول/مسئولان امر بهای تمام شده و هزینههای اداری مربوط را نیز تعدیل نمایند.
2. اعتراض به بهای تمام شده/هزینه اداری برگشتی و بهای تمام شده و هزینههای اداری مازاد بر درآمدهای محاسبه شده
در صورتی که اعتراض مؤدی به 1- بهای تمام شده/هزینههای اداری برگشتی 2- بهای تمام شده/هزینههای اداری مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده در حسابرسی سیستمی باشد، لازم است مسئول/مسئولان امر ابتدا فهرست و اسناد و مدارک مربوط به بهای تمام شده و هزینههای اداری مؤدی را دریافت و بر اساس مستندات دریافتی، در جدول شماره (3) فرم قواعد و محاسبات حسابرسی سیستمی، مبالغ پذیرفته نشده را در فیلدهای بهای تمام شده مربوط به درآمد ابرازی (F′2) و هزینه اداری برگشتی به درآمد ابرازی (F′3) و مابقی درج شده را در فیلدهای بهای تمام شده مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده (F″2) و هزینههای اداری مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده (F″3) درج نمایند، سپس با رعایت مقررات ماده (147) قانون مالیاتهای مستقیم، چنانچه هزینههای ابرازی حائز شرایط مذکور در بندهای 29 گانه ماده (148) و مفاد ماده (149) و تبصرههای آن نباشد، نسبت به تعدیل نسبت به بهای تمام شده و بهای اداری مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده، حسب مورد اقدام نمایند.
مسئول/مسئولان مربوط در رسیدگی مجدد به این بخش از اعتراضات مؤدیان ترتیبی اتخاذ نمایند تا مقررات بند (2) دستورالعمل شماره 200/99/522 مورخ 1399/11/27 برای مؤدیانی که امکان ارائه اسناد و مدارک بهای تمام شده/هزینه اداری را ندارند و همچنین مفاد بخشنامه شماره 200/1404/61 مورخ 1404/06/30 در خصوص متکی بودن هزینهها به مدارک ناظر بر صورتحسابهای الکترونیکی، رعایت شود.
جدول شماره (3): محاسبه تغییرات قابل اعمال در اظهارنامه
| شاخص | شرح شاخص | شرح شاخص |
| F′₁ | درآمد/فروش رسیدگی شده مازاد بر ابرازی | F′₁ = F₁ − F₁₁ |
| F′₂ | بهای تمام شده برگشتی مربوط به درآمد ابرازی | F′₂ = F₂ − F₂₁ |
| F′₃ | هزینه اداری برگشتی مربوط به درآمد ابرازی | F′₃ = F₃₁ − F₃ |
| F″₂ | بهای تمام شده مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده | F″₂ = (F₁ − F₁₁) × (1 − (0.8 × r*)) |
| F″₃ | هزینههای اداری مربوط به درآمدهای مازاد محاسبه شده | F″₃ = (F₁ − F₁₁) × (0.8 × (r* − r)) |
| D | درآمد مشمول مالیات نهایی | D = F₁₁ + F′₁ + F′₂ + F′₃ − (F₂₁ − F′₂ + F″₂) − (F₃₁ − F′₃ + F″₃) |
3. اعتراض به معافیتها و بخشودگیهای پذیرفته نشده
با توجه به اینکه اعمال معافیتها و بخشودگیهای مالیاتی مستلزم رعایت مقررات تعیین شده در قانون مالیاتهای مستقیم است، در حسابرسی سیستمی، نتایج حاصل از رسیدگیهای گذشته مؤدیان، وجود یا عدم وجود ثبت دفاتر پلمب شده قانونی مؤدی در اداره ثبت شرکتها، تأیید یا عدم تأیید اداره امور مالیاتی در رابطه با حضور یا عدم حضور مؤدیان در مناطق آزاد تجاری و در حدود اطلاعات موجود در سامانهها وجود یا عدم وجود مجوزهای مورد نیاز برای برخورداری از معافیت مالیاتی و بخشودگیها و مشوقهای مالیاتی و سوابق برخورداری و عدم برخورداری در موارد یاد شده بررسی شده است. علیایحال چنانچه اعتراض مؤدی نسبت به معافیتها و بخشودگیهای پذیرفته نشده در حسابرسی سیستمی باشد، مسئول/مسئولان امر ابتدا موارد معافیت و بخشودگی پذیرفته نشده در حسابرسی سیستمی را که در فیلد «عدم پذیرش سود (زیان) درآمد معاف/نرخ صفر» در جدول شماره (3) فرم قواعد و محاسبات حسابرسی سیستمی درج شده تأیید و در صورتی که دلایل و اسناد ابرازی مؤدی را برای پذیرش ادعای مؤدی کافی دانستند، نسبت به اعمال آن در محاسبات تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند.
4. اعتراض به کسورات درآمد مشمول مالیات (نظیر خسارت وارده در اجرای مفاد ماده 165 ق. م. م و زیان انباشته از سنوات قبل و …)
در مواردی که اعتراض مؤدیان به کسورات درآمد مشمول مالیات ابرازی در اظهارنامه مالیاتی میباشد، ضروری است، موارد پذیرفته نشده در حسابرسی سیستمی که در فیلدهای «عدم پذیرش سود/زیان ردیفهای 16 الی 20 جدول سود و زیان، عدم پذیرش استهلاک زیان انباشته از سنوات قبل، عدم پذیرش خسارت وارده در اجرای مفاد ماده (165) قانون مالیاتهای مستقیم، عدم پذیرش تعدیلات سنواتی، عدم پذیرش زیان سنواتی، عدم پذیرش ردیف 3 جدول محاسبه مالیات، عدم پذیرش درآمد مشمول به نرخ مقطوع، عدم پذیرش خالص درآمد اتفاقی» که در جدول شماره (3) فرم قواعد و محاسبات حسابرسی سیستمی درج شده است، توسط مسئول/مسئولان مورد بررسی قرار گرفته و با دلایل و اسناد و مدارک ابرازی مؤدی مطابقت داده شود و در صورت پذیرش ادعای مؤدی، نسبت به تعدیل موارد مذکور و اعمال آن در تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام شود.
اشخاص حقوقی
| b″₅ | عدم پذیرش سود و زیان ردیفهای 16 الی 20 (جدول سود و زیان) |
| b″₆ | عدم پذیرش استهلاک زیان انباشته سنوات قبل |
| b″₇ | عدم پذیرش خسارت وارده در اجرای مفاد ماده 165 ق. م. م � |
| b″₈ | عدم پذیرش تعدیلات سنواتی |
| b″₉ | عدم پذیرش ردیف 3 جدول محاسبه مالیات |
| b″₁₁ | عدم پذیرش درآمد مشمول به نرخ مقطوع |
| b″₁₂ | عدم پذیرش خالص درآمد اتفاقی |
گروه اول
| b″₆ | عدم پذیرش سود (زیان) ردیفهای 12، 13 و 18 الی 22 (جدول سود و زیان) |
| b″₇ | عدم پذیرش استهلاک زیان انباشته از سنوات قبل (مورد تأیید سازمان) |
| b″₈ | عدم پذیرش خسارت وارده در اجرای مقررات ماده 165 ق. م. م و سایر هزینهها (جدول محاسبه مالیات) |
| b″₉ | عدم پذیرش تعدیلات سود (زیان) سنواتی |
| b″₁₀ | عدم پذیرش ردیف 3 جدول محاسبه مالیات |
| b″₁₁ | عدم پذیرش درآمد مشمول به نرخ مقطوع (جدول محاسبه مالیات) |
گروه دوم و سوم
| b″₁ | عدم پذیرش موجودی اول دوره |
| b″₂ | عدم پذیرش استهلاک زیان انباشته |
| b″₃ | عدم پذیرش خسارت وارده در اجرای مقررات ماده 165 ق. م. م و سایر هزینهها |
| b″₄ | عدم پذیرش ردیف 2 جدول محاسبه مالیات |
در تمام موارد فوق، مسئول/مسئولان موظفند ظرف مهلتی که بیش از 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی نباشد، در هر یک از موارد مذکور به موضوع رسیدگی و حتیالامکان از ارجاع پرونده به هیأتهای حل اختلاف مالیاتی جلوگیری نمایند.
جهانگیر رحیمی
مدیرکل دفتر حسابرسی سیستمی و مدیریت ریسک
فایلهای پیوست:
-
علی
( 07 مرداد 1405)مطلب بسیار خوبی بود
خوشحالیم که دوست داشتین
-
مهرداد
( 07 مرداد 1405)عالی بود
سپاسگذارم
-
حسام
( 07 مرداد 1405)فایل های پیوست عالی بود
ممنون از لطف شما