دستورالعمل مالیات مقطوع عملکرد سال 1404 صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم، تهیه اظهارنامه...

ادارات کل امور مالیاتی

در اجرای ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب سال 1394 و تبصره آن و با رعایت مفاد جزء (1) بند (5) ماده واحد قانون بودجه سال 1405 کل کشور و به منظور تکریم مؤدیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1404 برخی از صاحبان مشاغل، موارد ذیل را مقرر می‌دارد:

الف - مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394:

1- تمامی صاحبان مشاغل (اعم از انفرادی و مشارکتی) که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آن‌ها در سال 1404 حداکثر مبلغ 720.000.000.000 ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آن‌ها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می‌شود، مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394 و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف می‌باشند. شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.

تبصره: صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل نمی‌باشند. این مؤدیان در اجرای مقررات ماده (100) قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طریق تأیید یا تکمیل اظهارنامه موضوع بند (ب) این دستورالعمل و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی (حسب مقررات قانونی مربوطه) می‌باشند.

1-1- مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آن‌ها در سال 1404 بیش از مبلغ 720.000.000.000 ریال بوده است.

1-2- در پرونده‌های مشارکت مدنی چنانچه سهم درآمد یا فروش مشارکت بیش از مبلغ 720.000.000.000 ریال باشد.

2- سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان، مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir بارگذاری می‌نماید.

در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور، کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء (1-1) باشد، مالیات مقطوع بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.

3- مالیات مقطوع تعیین شده در اجرای بند (الف) این دستورالعمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین شده توسط مؤدی، مؤدی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ 1405/08/30 می‌باشد؛ فلذا در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی، بر اساس مالیات مقطوع محاسبه شده (بارگذاری شده) نسبت به صدور برگ قطعی اقدام خواهد شد.

4- چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه، اسناد و مدارک مثبته‌ای از مؤدیانی که مالیات آن‌ها در اجرای بند (الف) این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است باشد:

4-1- در صورتی که بیش از حد نصاب موضوع جزء (1) فوق (مبلغ 720.000.000.000 ریال) باشد، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (97) آن قانون، مشمول جرایم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت‌ها و نرخ صفر، از جمله معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات‌های مستقیم خواهد شد.

4-2- در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع جزء (1) فوق و مبلغ مابه‌التفاوت نیز بیش از 15% (پانزده درصد) باشد، مالیات مابه‌التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. مابه‌التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده (192) قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد شد.

5- در خصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حساب‌های بانکی آن‌ها از طریق دستگاه‌های کارت‌خوان (POS) یا سایر ابزارهای پرداخت، درآمد آن‌ها نمی‌باشد، (از جمله نمایشگاه‌های اتومبیل، بنگاه‌های معاملات املاک، حق‌العمل‌کاران و سایر مشاغل مشابه)، این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آن‌ها لحاظ خواهد شد.

6- چنانچه حسب اسناد و مدارک به دست آمده یا بررسی‌های انجام شده، مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت نام (اینتاکد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت داشته یا نسبت به اعلام معافیت، بخشودگی و یا نرخ صفر غیر واقعی اقدام شده باشد، مابه‌التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (4-2) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات‌های مستقیم نخواهد بود.

7- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1404 مشمول حکم بند (ب) تبصره (1) قانون بودجه سال 1404 کل کشور بوده‌اند، معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آن‌ها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین می‌شود.

8- میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (22) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در خصوص مؤدیان موضوع جزء (1) منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و مؤدیانی که مطابق جزءهای (9) و (10) نسبت به پذیرش و تسلیم اظهارنامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل اقدام می‌نمایند به شرح جدول ذیل بوده و مابه‌التفاوت جرایم متعاقباً با صدور برگه مطالبه محاسبه و وصول خواهد شد.

ب - تولید و پذیرش اظهارنامه (پیش فرض) برای صاحبان مشاغل گروه‌های اول، دوم و سوم موضوع آئین‌نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از 720.000.000.000 ریال که در عملکرد سال 1404 به عنوان مؤدیان کم ریسک شناسایی شده‌اند:

9- در اجرای ماده (19) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس تمامی مقررات قانون یاد شده انجام داده‌اند، اظهارنامه‌ای بر مبنای اطلاعات مندرج در سامانه مؤدیان تنظیم و پس از تأیید و تسلیم توسط مؤدی در موعد قانونی، راستی‌آزمایی از طریق انطباق با اطلاعات موجود در پایگاه داده سازمان صورت می‌پذیرد و در صورت عدم مغایرت با اطلاعات پایگاه مذکور، اظهارنامه تسلیمی به عنوان کم ریسک شناسایی و بدون رسیدگی، مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

10- برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس مفاد ماده (19) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان انجام نداده‌اند و میزان فروش و درآمد خالص آن‌ها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی، بیش از نصاب مقرر در جزء (1-1) بند (الف) این دستورالعمل می‌باشد، سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی (موضوع این بند) بر اساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir می‌نماید. چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأیید و یا تکمیل و تسلیم آن، با حداقل مالیات مشخص شده در اظهارنامه (موضوع این بند) اقدام نمایند، اظهارنامه مالیاتی آن‌ها در اجرای ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم، بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر، ابلاغ خواهد شد.

تبصره: در صورتی که مؤدیان جزءهای (9) و (10)، نسبت به تغییر اقلام اطلاعاتی اظهارنامه‌های تولید شده مانند درآمدها، هزینه‌ها و یا فروش و …، اقدام نمایند، رسیدگی سیستمی بر مبنای اطلاعات وارده توسط مؤدی انجام خواهد شد. همچنین در خصوص مؤدیان این بند که نسبت به تسلیم اظهارنامه اصلاحی در مهلت قانونی مقرر اقدام نمی‌نمایند، حکم این تبصره جاری خواهد بود.

11- در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متعاقباً اسناد و مدارک مثبته‌ای به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه (موضوع این بند) تأیید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد، مالیات مابه‌التفاوت با رعایت مقررات قانونی و جرایم متعلقه مطابق با بند (4) این دستورالعمل مطالبه خواهد شد.

د - سایر مقررات:

12- اطلاعات واصله به سازمان که در محاسبات مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آن‌ها به عنوان کم ریسک تلقی شده، مورد استفاده قرار گرفته است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محاسبه و در محاسبات و رسیدگی‌های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات مابه‌التفاوت، مبنای عمل نمی‌باشد.

13- مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهای (الف) و (ب) این دستورالعمل تا تاریخ 1405/08/30 می‌باشد. صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل را به صورت یکجا تا تاریخ مذکور نداشته باشند؛ به شرح زیر می‌توانند نسبت به تقسیط و پرداخت مالیات مربوطه اقدام نمایند.

13-1- مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل متناسب با نوع و محل فعالیت (متأثر از آسیب جنگ) مؤدی حسب مورد به مدت 4 ماه (5 قسط مساوی) تا 8 ماه (9 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود. در صورت ترتیب پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی از طریق ثبت چک الکترونیک، مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل متناسب با نوع و محل فعالیت مؤدی حسب مورد به مدت 5 ماه (6 قسط مساوی) تا 9 ماه (10 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود.

14- برای مؤدیانی که در اجرای جزء (3) بند (الف) این دستورالعمل با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند مالیات ابرازی حداکثر به مدت 1 ماه (2 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود.

15- ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) یا (ب) این دستورالعمل نسبت به تأیید و ارسال فرم تبصره ماده (100) قانون مذکور یا تأیید و تکمیل فرم اظهارنامه موضوع بند (ب) مطابق جزءهای (9) و (10) فوق، اقدام می‌نمایند امکان بخشودگی 100% (صد درصدی) جرایم موضوع مواد (169) و (272) قانون فوق در رابطه با عملکرد سال 1404 را حسب مورد فراهم نمایند.

16- در مواردی که مؤدی اظهار می‌نماید بخشی از مبالغ مربوط به تراکنش‌های بانکی مشکوک به تجاری و چک‌های انتقالی، غیر تجاری است، این مبالغ از محاسبات مالیات مقطوع (تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم) و اظهارنامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل کسر می‌شود. بدیهی است مبالغ مورد اشاره، مورد رسیدگی توسط سازمان امور مالیاتی کشور قرار خواهد گرفت و در صورتی که درآمدی بودن تراکنش‌های فوق بر اساس اسناد و مدارک احراز شود، مالیات متعلق به همراه جرایم مربوطه مطالبه می‌گردد. همچنین در خصوص این جرایم، تفویض اختیار بخشودگی جریمه جاری نمی‌باشد. شایان ذکر است چنانچه مؤدی مدارکی مبنی بر غیر درآمدی بودن مبالغ یاد شده در اختیار داشته باشد می‌تواند این مدارک را به صورت الکترونیکی در سامانه ساتا (بخشی از سامانه رسیدگی به تراکنش‌های بانکی که امکان ارائه توضیحات و مستندات مربوط به تراکنش‌های بانکی را فراهم می‌نماید) بارگذاری نماید تا در زمان رسیدگی مورد بررسی قرار گیرد.

بدیهی است چنانچه متعاقباً مشخص شود مبالغ تعدیل شده موضوع این جزء، مشمول مالیات بوده مالیات متعلق به همراه جرایم مربوطه مطابق با جزء (4) این دستورالعمل وصول می‌شود. همچنین در خصوص این جرایم تفویض اختیار بخشودگی جریمه جاری نمی‌باشد.

17- در خصوص مؤدیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی می‌نمایند هزینه‌های اجاری جاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.

18- مؤدیان مشمول فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم که مالیات آن‌ها توسط سازمان امور مالیاتی کشور، صفر محاسبه شده است، نیازی به مراجعه به درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir و تأیید فرم تبصره ماده (100) با مبلغ مالیات صفر ندارند. این موضوع از طریق ارسال پیامک نیز به اطلاع این دسته از مؤدیان خواهد رسید. در هر صورت، آخرین اقدام مؤدی ملاک عمل خواهد بود.

19- در صورت اعلام مؤدی مبنی بر غیر فعال بودن پرونده در تمام سال، تسلیم اظهارنامه یا فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات مستقیم برای مؤدیان مزبور فاقد موضوعیت است.