تصویر دستورالعمل نحوه اجرای مالیات بر ارزش افزوده در صنعت حمل و نقل جادهای کالا به انضمام تصویر نمونه صورتحساب حمل و نقل بار جهت اطلاع و اقدام لازم به پیوست ارسال میگردد.
ضروری است ترتیبی اتخاذ گردد این دستورالعمل که به تأیید تشکلهای صنفی صنعت حمل و نقل و سازمان راهداری و حمل و نقل جادهای نیز رسیده است، به اطلاع کلیه شرکتها و مؤسسات حمل و نقل حوزه فعالیت آن اداره کل رسانیده شود.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
دستورالعمل نحوه اجرای مالیات بر ارزش افزوده در صنعت حمل و نقل جادهای کالا
با عنایت به اجرایی شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده در صنعت حمل و نقل بار کشور و به منظور رفع پارهای ابهامات در رابطه با نحوه اجرای نظام مالیاتی مذکور در این صنعت، بر مبنای جلسات هماهنگی فیمابین سازمان امور مالیاتی کشور، سازمان راهداری و حمل و نقل جادهای و تشکلهای فعال در صنعت حمل و نقل جادهای کشور (کانون انجمنهای صنفی مؤسسات و شرکتهای حمل و نقل جادهای کالا و کانون انجمنهای صنفی رانندگان وسایل نقلیه حمل و نقل جادهای کالا)، دستورالعمل حاضر اعلام و ابلاغ میگردد.
1. حمل و نقل بار مشمول مالیات بر ارزش افزوده میباشد. لیکن حمل و نقل مسافر معاف از مالیات بر ارزش افزوده بوده و مشمول حکم اختصاصی بند (الف) ماده (43) قانون مالیات بر ارزش افزوده میگردد.
2. آن دسته از شرکتهای فعال حمل و نقل بار که مشمول مرحله اول ثبت نام و اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده نگردیدهاند، به همراه کلیه مؤسسات فعال در صنعت حمل و نقل بار، مشمول مرحله دوم اجرای این نظام مالیاتی محسوب گردیده و مکلف به اجرای تکالیف این قانون میباشند؛
3. مأخذ و نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوطه به شرح زیر خواهد بود:
الف. در رابطه با جابجایی کالاهایی که حمل آنها بر اساس قرارداد حمل توسط شرکت/مؤسسه حمل و نقل بار صورت میگیرد، مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده، کل کرایه حمل کالا بوده و طرف قرارداد شرکت/مؤسسه، مکلف به پرداخت مالیات و عوارض متعلقه خواهد بود.
ب. در رابطه با جابجایی کالاهایی که حمل آنها توسط وسایل نقلیه متعلق به شرکت/مؤسسه حمل و نقل صورت میپذیرد مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده کل کرایه حمل کالا بوده و دریافتکننده خدمت حمل و نقل (صاحب کالا) مکلف به پرداخت مالیات و عوارض متعلقه میباشد.
ج. در رابطه با جابجایی کالاهایی که مشمول احکام بخشهای (الف) و (ب) این بند نمیگردند (یعنی حمل و نقل بر اساس قرارداد نبوده و وسیله نقلیه حملکننده متعلق به شرکت/مؤسسه حمل و نقل نمیباشد) کمیسیون (کارمزد) شرکت/مؤسسه حمل نقل، مأخذ پرداخت مالیات و عوارض محسوب خواهد گردید و مالیات و عوارض متعلقه از گیرنده خدمت (در این مورد صاحب کامیون) وصول میگردد.
4. با عنایت به مفاد ماده (19) قانون مالیات بر ارزش افزوده، شرکتها/مؤسسات حمل و نقل مکلف خواهند بود از نمونه صورتحساب مندرج در این دستورالعمل در انجام کلیه معاملات بهرهبرداری نمایند. بدیهی است اطلاعات در صورتحسابهای صادره در چهارچوب دستورالعمل حاضر و بر اساس اطلاعات مندرج در بارنامهها و سایر اسناد حمل صادره توسط شرکتها/مؤسسات حمل و نقل، درج خواهد گردید. برخی نکات مهم در رابطه با صدور صورتحساب به قرار زیر میباشد:
الف. صورتحسابهای صادره در سه نسخه تنظیم خواهد گردید که به ترتیب مربوط به شرکت/مؤسسه حمل و نقل، راننده وسیله نقلیه و صاحب کالا/سفارشدهنده حمل کالا (نسخه سوم صورتحساب صرفاً در موارد مندرج در بخشهای «الف» و «ب» بند 3 این دستورالعمل ضرورت دارد و در رابطه با بخش «ج» بند 3 ضرورت نخواهد داشت) میباشد.
ب. تکمیل بخشهای مشخصات صاحب/فرستنده کالا و مهر و امضای مربوطه صرفاً در رابطه با صورتحسابهای صادره در چهارچوب بخشهای (الف) و (ب) بند (3) این دستورالعمل ضرورت داشته و در رابطه با صورتحسابهای صادره در چهارچوب بخش (ج) بند (3) ضرورت نخواهد داشت.
ج. درج نشانی کامل، کد پستی 10 رقمی و شماره تلفن رانندگان در بخش مربوطه اختیاری میباشد، لیکن درج سایر اطلاعات مربوطه اجباری خواهد بود.
5. مالیات بر ارزش افزوده و عوارض مربوط که در چهارچوب این دستورالعمل از سایر مؤدیان مشمول ثبت نام و اجرای این نظام مالیاتی اخذ گردد، با رعایت احکام ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان اعتبار مالیاتی دریافتکننده خدمت حسب مورد قابل کسر از مالیاتهای پرداختی ایشان و یا استرداد به آنان خواهد بود.
این دستورالعمل در پنج بند به انضمام یک نمونه صورتحساب صادر گردیده است و لازمالاجرا است.
صورتحساب حمل و نقل بار
شماره سریال: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
تاریخ: |___|___|___|
(نمونه ضمیمه دستورالعمل نحوه اجرای مالیات بر ارزش افزوده در صنعت حمل و نقل بار)
مشخصات مؤسسه/شرکت حمل و نقل | |||||||
نام مؤسسه/شرکت ---------------------------- شماره اقتصادی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| شماره ثبت/شماره ملی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| استان ------------ شهرستان/شهر: ------------ کد پستی 10 رقمی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| نشانی: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- شماره تلفن/نمابر: ------------------------------------------ | |||||||
مشخصات راننده | |||||||
نام و نام خانوادگی راننده: --------------- شماره ملی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| شماره گواهینامه: ------------------------------------------ نشانی کامل: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- کد پستی 10 رقمی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| نوع کامیون: --------------------------------------------- شماره پلاک ------------------------ شماره تلفن: -------------------------------- | |||||||
مشخصات صاحب/فرستنده کالا | |||||||
نام شخص: حقیقی/حقوقی -------------------- شماره اقتصادی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| نشانی کامل: استان ---------- شهرستان/شهر: --------- کد پستی 10 رقمی: |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| نشانی: | |||||||
مشخصات کالا و مبدأ و مقصد انتقال | |||||||
ردیف | نوع کالا | وزن | مقدار | واحد اندازهگیری | مبدأ | مقصد | |
کرایه حمل و مالیات و عوارض متعلقه | |||||||
شماره بارنامه | تاریخ بارنامه | مبلغ اصلی کرایه | پیش کرایه | پس کرایه | کارمزد دریافتی مؤسسه حمل و نقل | مالیات بر ارزش افزوده و عوارض متعلقه | |
مهر و امضای مؤسسه حمل و نقل: | |||||||