نظر به ابهامات و سؤالات مطروحه در خصوص نحوه حسابرسی مالیاتی صورتحسابهای مربوط به سوآپ کالا، اشعار میدارد:
چنانچه در فرایند سوآپ کالا، حسب قرارداد معتبر صرفاً مبدأ ارسال مقادیر مشخص از کالاهایی کاملاً مشابه بین طرفین سوآپکننده تغییر کرده و کالاهای سوآپ شده به خریدار کالای مشابه دیگر تحویل داده شود (صورتحساب صادر شده به نام دریافتکننده کالا نباشد)، به نحوی که نوع، حجم، وزن و آنالیز کالاهای سوآپ شده کاملاً یکسان باشند و در ضمن هیچگونه سرک نقدی از بابت اختلاف وزن، نوع یا ارزش کالاهای مزبور بین صاحبان کالاها دریافت یا پرداخت نشود، در این صورت سوآپ کالا به شرح فوق حسب اسناد و مدارک مثبته (از جمله صورتحساب مرجع ایجاد سفارش سوآپ کالا، برای صاحبان کالاهای اشاره شده) به عنوان معامله جدید دارای اثر مالیاتی (مالیات بر عملکرد و مالیات بر ارزش افزوده) نخواهد بود. بدیهی است مرجع ایجاد و ثبت سفارش سوآپ کالا با رعایت سایر مقررات قانونی مربوط، نسبت به کارمزد یا حقالزحمه دریافتی از طرفین سوآپکننده، حسب مقررات مربوطه در شمول مالیات بر عملکرد و مالیات بر ارزش افزوده میباشد.
شایان ذکر است هرگونه مبادله کالا بین طرفین سوآپکننده که حائز شرایط مذکور به شرح فوق نباشد، مشمول رعایت قوانین و مقررات مالیاتی مربوط از جمله صدور صورتحساب به نام دریافتکننده کالا، مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر درآمد و انجام سایر تکالیف قانونی خواهد بود. همچنین طرفین قرارداد سوآپ میبایست مطابق اطلاعات صورتحساب صادره (در صورت عدم صدور صورتحساب الکترونیکی در اجرای قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان)، فهرست معاملات موضوع ماده (169) قانون مالیاتهای مستقیم را تنظیم و ارائه نمایند.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور