بخشنامه اعمال نرخ صفر مالیاتی ماده 132 برای چند واحد تولیدی و معدنی

با عنایت به ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیر دولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می‌باشند، به نحوی که محصول/محصولات یک واحد تولیدی یا معدنی به عنوان ماده اولیه واحد تولیدی دیگر مورد استفاده قرار می‌گیرد، مقرر می‌دارد:

1- در مواردی که محصول موضوع پروانه بهره‌برداری که حایز شرایط شمول نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده مذکور است، مستقیم به فروش نرفته باشد بلکه به عنوان مواد اولیه یا جزیی از محصول نهایی واحد تولیدی/معدنی که فاقد پروانه بهره‌برداری بوده یا قبلا از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و در حال حاضر نیز دوره بهره‌مندی از معافیت یا نرخ صفر آن به پایان رسیده است، مورد استفاده قرار می‌گیرد، در این صورت ماموران مالیاتی رسیدگی‌کننده می‌بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد حسابداری شماره 25، با بررسی اسناد و مدارک و تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه‌های مرتبط با هر واحد تولیدی، پس از تعیین بهای تمام شده و بهای فروش محصول موضوع پروانه بهره‌برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی)، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، اقدام نمایند. همچنین در مواردی که بر روی محصول موضوع پروانه بهره‌برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی) توسط سایر اشخاص، عملیات تکمیلی یا تبدیلی از قبیل بسته‌بندی، فرآوری و … انجام می‌شود و پس از آن، محصول نهایی به فروش می‌رسد، ماموران رسیدگی‌کننده می‌بایست نسبت به بررسی قراردادهای مرتبط یا اسناد و مدارک مثبته و تعیین ارزش بازار (با در نظر داشتن ماهیت فعالیت مودی و واقعیت امر) محصول تولیدی موضوع پروانه بهره‌برداری اقدام نموده، سپس نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات آن بخش از سود فروش محصول نهایی، ناشی از عملیات تکمیلی و تبدیلی (که مشمول نرخ صفر ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم نمی‌باشد)، اقدام نمایند.

2- در مواردی که محصول نهایی، دارای پروانه بهره‌برداری و حایز شرایط نرخ صفر مالیاتی باشد و از محصولات واحد دیگر که فاقد پروانه بهره‌برداری بوده یا قبلا از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و امکان بهره‌مندی از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی آن به پایان رسیده است، به عنوان مواد اولیه یا جزیی از محصول خود استفاده نماید، ماموران رسیدگی‌کننده می‌بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد مذکور، با بررسی اسناد و مدارک، نسبت به تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه‌های مرتبط با محصولات هر یک از واحدهای تولیدی اقدام و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات واحد تولیدی یا معدنی فاقد مشوق ماده 132 قانون مذکور، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به واحد مشمول مشوق مورد اشاره، اقدام نمایند.

سید محمدهادی سبحانیان 
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور