شماره: 5570
تاریخ: 1402/01/19
دستورالعمل موضوع جز (1) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور
به موجب جز (1) بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور «به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) اجازه داده می‌شود، ظرف یک سال آن بخش از پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های سنوات 1387 تا 1400 که اظهارنامه‌های خود را در موعد مقرر تسلیم نموده اند و تاکنون مورد رسیدگی قرار نگرفته اند یا قطعی نشده اند به استثنای مودیان بزرگ، بر اساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف یک ماه بعد از ابلاغ این قانون تهیه شده و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد، بدون رسیدگی، ماخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده را با اعمال ضریب درآمد قطعی نماید.» در اجرای حکم فوق دستورالعمل نحوه تعیین ماخذ و مالیات قطعی به شرح زیر تصویب می‌شود:
1- اظهارنامه‌هایی که در خارج از موعد مقرر تسلیم شده باشند از شمول این دستورالعمل خارج می‌باشند.
2- در صورتی که مجموع فروش/درآمد ابرازی (اعم از معاف یا مشمول) هر مودی طبق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی در موعد مقرر اظهارنامه مالیات بر درآمد عملکرد و یا اطلاعات واصله در اجرای مقرات ماده 169 قانون مالیات‌های مستقیم و یا سایر مراجع برای هر یک از سال‌های 1387 لغایت 1400 بیش از مبلغ مندرج در جدول زیر باشد و یا میزان مالیات و عوارض متعلقه بابت هر دوره مالیاتی بیبش از مبلغ یک میلیارد ریال باشد، مودی مذکور برای تمام دوره‌های مالیاتی آن سال جز مودیان بزرگ محسوب و از شمول این دستورالعمل خارج می‌شود. [1]
سال | مبلغ | سال | مبلغ | سال | مبلغ |
1387 | 50,000,000,000 | 1392 | 120,000,000,000 | 1397 | 200,000,000,000 |
1388 | 60,000,000,000 | 1393 | 130,000,000,000 | 1398 | 225,000,000,000 |
1389 | 70,000,000,000 | 1394 | 150,000,000,000 | 1399 | 250,000,000,000 |
1390 | 80,000,000,000 | 1395 | 160,000,000,000 | 1400 | 300,000,000,000 |
1391 | 90,000,000,000 | 1396 | 170,000,000,000 | ||
تعیین میزان فروش/ درآمد مودیان مشمول:
3- فروش/درآمد مودیان مشمول این دستورالعمل برای تعیین ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هریک از دوره‌های مالیاتی، به شرح زیر تعیین می‌شود:
- فروش ابرازی طبق اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی;
- یک چهارم فروش ابرازی/ تشخیصی/ قطعی پرونده مالیات بر درآمد (عملکرد) سال مربوط حسب مورد;
- مبلغ فروش هر دوره مالیاتی محاسبه شده بر اساس اطلاعات واصله (اعم از خرید و فروش) در اجرای مقررات مواد (169) و (169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم قبل و پس از اصلاحیه سال 1394 حسب مورد;
- مبلغ واریزی به حساب های بانکی مودیان مشمول این دستورالعمل از طریق دستگاه کارتخوان بانکی (پوز) یا ابزار پرداخت ها برای هر دوره مالیاتی (صرفا برای سال 1400);
- یک چهارم مبلغ فروش/درآمد ابرازی در فرم پذیرفته شده موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغل مشمول تبصره مذکور برای هر سال.
نکته- در خصوص مودیان (صاحبان مشاغل) مشمول تبصره (5) ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 و مشمولان تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394، میزان درآمد/ فروش بر مبنای مالیات عملکرد پرداختی (بر اساس موضوع فعالیت مودیان) محاسبه و 85% آن مبنای تعیین فروش/درآمد خواهد بود.
تبصره 1- بیشترین مبالغ فروش/درآمد تعیینشده به شرح هریک از بندهای فوق، مبنای محاسبه ماخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره قرار خواهد گرفت.
تبصره 2- مبلغ فروش کالاهای معاف و صادرات ابرازی از مبالغ فروش/درآمد تعیین شده در اجرای این بند کسر و مبلغ باقی مانده به عنوان فروش کالای مشمول مبنای محاسبه ماخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع این دستورالعمل قرار می‌گیرد.
ماخذ محاسبه مالیات و عوراض ارزش افزوده فعالیت‌های خدماتی:
4- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده فعالیت های خدماتی به شرح زیر با اعمال درصدهای تعیین شده در این جدول در فروش/درآمد بدست آمده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود:
ردیف | شرح فعالیت خدماتی | درصد |
1 | -ارایه دهندگان خدمات مدیریتی و مشاوره‌ای; -ارایه دهندگان خدمات حسابرسی، حسابداری و دفترداری و همچنین خدمات مالی; -صاحبان موسسات مهندسی و مهندسی مشاور; -صاحبان دفاتر اسناد رسمی; -صاحبان مراکز ارتباطات رایانه‌ای، دفاتر خدمات ارتباطی (دفتر خدمات مشترکین تلفن همراه و آژانس‌های پستی) و دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پلیس+10) و دفاتر خدمات الکترونیک شهر; -صاحبان جایگاه‌های فرآورده‌های نفتی و گاز (پمپ ینزین و گازوییل و گاز); - صاحبان نمایشگاه ها و فروشندگان خودرو و بنگاه معاملات املاک; -موسسات حمل و نقل موتوری و باربری دارای مجوز از مراجع ذی‌ربط، زمینی، دریایی و هوایی باربری (به استثنا واحدهایی که صرفا به امر حمل و نقل مسافر اشتغال دارند); -حسابداران رسمی شاغل و موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران; -صاحبان دفاتر خدمات مسافرتی و جهانگردی; -صاحبان سینماها، تماشاخانه ها و مکان‌های تفریحی و ورزشی; -واسطه های مالی; -نمایندگان توزیع کالاهای داخلی و وارداتی; -نمایندگان موسسه‌های تجاری و صنعتی، اعم از داخلی و خارجی; | 80 |
2 | -ارایه دهندگان خدمات انفورماتیک، رایانه‌ای اعم از سخت افزاری و نرم افزاری و طراحیسیستم; -صاحبان موسسات تبلیغاتی و بازاریابی; -صاحبان انبارها; | 75 |
3 | -صاحبان تالارهای پذیرایی و رستوران ها; -چلوکبابی ها، سالن‌های غذاخوری، سفره خانه‌های سنتی و اغذیه فروشی های زنجیره‌ای با مالکیت واحد و یا با نام و نشان و عنوان تجاری واحد فارغ از مساحت محل کسب و کار و نوع مجوز | 70 |
4 | -متل ها و هتل‌های سه ستاره و بالاتر; -صاحبان متل و هتل‌های یک و دو ستاره و هتل آپارتمان; | 65 |
5 | -صاحبان تعمیرگاه های مجاز خودرو; -چاپخانه داران; | 60 |
6 | -فعالیت‌های پیمانکاری | 40 |
7 | -سایر فعالیت‌های خدماتی که در بندهای فوق درج نشده است | 80 |
ماخذ محاسبه مالیات و عوراض ارزش افزوده فعالیت‌های تولیدی:
5- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای تولیدی، با اعمال 160% ضریب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای سنوات قبل از سال 1398) یا 150% سود ناویژه فعالیت تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394 حسب مورد برای آن فعالیت، در میزان درآمد/فروش محاسبه شده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود.
6- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای تولیدی که به صورت کارمزدی فعالیت می‌نمایند و اعتباری بابت خرید مواد اولیه ابراز ننمودهاند (خرید ابرازی از 10% فروش/ درآمد ابرازی کمتر باشد)، به شرح سایر فعالیت‌های خدماتی موضوع ردیف (7) جدول بند (4) این دستورالعمل تعیین می‌شود.
ماخذ محاسبه مالیات و عوراض ارزش افزوده فعالیت‌های بازرگانی:
7- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده برای مودیان شاغل در حوزه بازرگانی، با اعمال 140% ضریب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای سنوات قبل از سال 1398) یا 140% سود ویژه فعالیت تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394 حسب مورد برای آن فعالیت، در میزان درآمد/فروش محاسبه شده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود.
سایر مقررات:
8- پس از تعیین ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده به شرح هر یک از بندهای (4) لغایت (7) این دستورالعمل، مالیات و عوارض ارزش افزوده با اعمال نرخ مربوط به آن سال محاسبه و تعیین می‌شود. مالیات و عوارض تعیین شده در اجرای این دستورالعمل قطعی می‌باشد.
تبصره 1- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه شده برای هر دوره مالیاتی مربوط با مجموع مالیات و عوارض ابرازی قابل پرداخت مودی، کمتر از 10% و یا 10,000,000 ریال اختلاف داشته باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودی قطعی خواهد بود.[2]
تبصره 2- چنانچه مالیات و عوارض قابل پرداخت ابرازی مودی از مالیات و عوارض محاسبه شده وفق این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودی قطعی خواهد شد.
9- چنانچه متعاقبا به موجب اسناد و مدارک بدست آمده یا اطلاعات استخراج شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، افزایش میزان فروش/درآمد مودی محرز شود، مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوطه مطالبه خواهد شد. در اجرای این بند پس از رسیدگی به اعتبار مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره مورد نظر، اعتبار مودی به نسبت درآمدی که مالیات آن قبلا وصول نشده است قابل پذیرش خواهد بود.
10- بستانکاری (مازاد اعتبار) دوره‌های مالیاتی رسیدگی شده که استرداد نشده و حسب درخواست مودی به دوره مالیاتی بعدی انتقال داده شده است، به عنوان بستانکاری مودی محسوب و از بدهی مالیات و عوارض دوره‌های مالیاتی قطعی شده وفق این دستورالعمل قابل کسر می‌باشد.
11- چنانچه مالیات و عوارض قطعی شده، ظرف ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی پرداخت نشود، سازمان امور مالیاتی کشور نسبت به وصول آن از طریق عملیات اجرایی موضوع ماده (218) قانون مالیات‌های مستقیم اقدام می‌نماید.
12- مرجع رسیدگی به اعتراض مودیان نسبت به اوراق قطعی صادره، هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.
تبصره- در صورتی که پس از اعتراض مودی و حسب بررسی‌های به عمل آمده توسط اداره امور مالیاتی، احراز شود بخشی از ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به فعالیت معاف مودی بوده و یا وفق مقررات موضوعه جز درآمد مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده است، اداره امور مالیاتی ذی‌ربط در اجرای بند (1) ماده 30 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به صدور برگ قطعی مالیات و عوارض اصلاحی اقدام می‌نماید.[3]
سید احسان خاندوزی
وزیر امور اقتصادی و دارایی
[1]- به موجب اصلاحیه شماره 111215 مورخ 1402/06/20 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، بند 2 دستورالعمل اصلاح شد. اصلاحیه مذکور به موجب بخشنامه شماره 258/680/د مورخ 1402/06/28 مدیرکل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران ارسال شده است.
متن پیشین به شرح ذیل می‌باشد:
2- در صورتی که مجموع فروش/درآمد ابرازی (اعم از معاف یا مشمول) هر مودی طبق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی در موعد مقرر برای هر یک از سال‌های 1387 لغایت 1400 بیش از مبلغ مندرج درجدول زیر باشد، مودی مذکور برای تمام دوره‌های مالیاتی آن سال جز مودیان بزرگ محسوب و از شمول این دستورالعمل خارج می‌شود.
سال | مبلغ | سال | مبلغ | سال | مبلغ |
1387 | 50,000,000,000 | 1392 | 120,000,000,000 | 1397 | 200,000,000,000 |
1388 | 60,000,000,000 | 1393 | 130,000,000,000 | 1398 | 225,000,000,000 |
1389 | 70,000,000,000 | 1394 | 150,000,000,000 | 1399 | 250,000,000,000 |
1390 | 80,000,000,000 | 1395 | 160,000,000,000 | 1400 | 300,000,000,000 |
1391 | 90,000,000,000 | 1396 | 170,000,000,000 | ||
[2]- به موجب اصلاحیه شماره 111215 مورخ 1402/06/20 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، تبصره 1 بند 8 دستورالعمل اصلاح شد. اصلاحیه مذکور به موجب بخشنامه شماره 258/680/د مورخ 1402/06/28 مدیرکل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران ارسال شده است.
متن پیشین به شرح ذیل می‌باشد:
تبصره 1- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه شده برای چهار دوره مالیاتی مربوط به هرسال با مجموع مالیات و عوارض ابرازی قابل پرداخت مودی، کمتر از 10% اختلاف داشته باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودی قطعی خواهد بود.
[3]- به موجب اصلاحیه شماره 111215 مورخ 1402/06/20 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، یک تبصره به بند 12 دستورالعمل الحاق شد. اصلاحیه مذکور به موجب بخشنامه شماره 258/680/د مورخ 1402/06/28 مدیرکل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران ارسال شده است.