شاکی:
طرف شکایت:
خواسته: اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی
گردش کار: شاکی دادخواستی به خواسته فوق تقدیم دیوان عدالت اداری کرده که در تاریخ ... ثبت دبیرخانه و سپس به این شعبه ارجاع شده و به طور خلاصه اظهار داشته است: برگ مالیاتی صادره از اداره کل مالیاتی .....، خلاف مقررات قانونی صادر گردیده و سازمان امور مالیاتی علیه اینجانب اجراییه صادر نموده است، لذا درخواست ابطال برگ تشخیص را دارم. دادخواست و ضمایم به خوانده ابلاغشده که در پاسخ اعلام کرده است: طبق مدارک موجود در پرونده مالیاتی، شاکی پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات حسب مفاد 203 قانون مالیاتهای مستقیم، عالما یا عامدا نسبت به مالیات تعیین شده اعتراض ننموده است و پس از طرح موضوع در هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم، به لحاظ عدم ارایه ادله کافی، واخواهی ایشان در هیات حل اختلاف رد شده است و در این پرونده شاکی مستقیما شکایت خود را نسبت به برگ قطعی تشخیص مالیاتی، اعلام نموده است که قابل رسیدگی در دیوان نیست. اینک در وقت مقرر/ فوقالعاده پرونده تحت نظر است، با توجه به مفاد دادخواست و مستندات موجود در پرونده، ختم رسیدگی را اعلام و با استعانت از خداوند متعال به شرح زیر رای صادر می‌شود.
رای شعبه
1-مطابق ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات و الحاقات بعدی: «مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقیکه طبق مقررات اجرایی مالیات ها قابل مطالبه و وصول می‌باشد هیات حل اختلاف مالیاتی خواهد بود. به شکایات مزبور به فوریت و خارج از نوبت رسیدگی و رای صادر خواهد شد. رای صادره قطعی و لازم الاجرا است.»
2-تبصره 1 و 2 ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم نیز مقرر میدارد: «در مورد مالیاتهای مستقیم در صورتی که شکایت حاکی از این باشد که وصول مالیات قبل از قطعیت، به موقع اجرا گذارده شده است هرگاه هیات حل اختلاف مالیاتی شکایت را وارد دانست ضمن صدور رای به بطلان اجراییه حسب مورد قرار رسیدگی و اقدام لازم صادر یا نسبت به درآمد مشمول مالیات مودی رسیدگی و رای صادر خواهد کرد. رای صادره از هیات حل اختلاف قطعی است. در مورد مالیاتهای غیرمستقیم هرگاه شکایت اجرایی از این جهت باشد که مطالبه مالیات قانونی نیست مرجع رسیدگی به این شکایت نیز هیات حل اختلاف مالیاتی خواهد بود و رای هیات مزبور در این باره قطعی و لازم الاجرا است.»
3-برابر ماده 239 قانون مالیاتهای مستقیم، «در صورتی که مودی ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات، قبولی خود را نسبت به آن کتبا اعلام کند یا مالیات مورد مطالبه را به ماخذ برگ تشخیص پرداخت یا ترتیب پرداخت آن را بدهد یا اختلاف موجود بین خود و اداره امور مالیاتی را به شرح ماده 238 این قانون رفع نماید پرونده امر از لحاظ میزان درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی میگردد و در مواردی که مودی ظرف سی روز کتبا اعتراض ننماید و یا درمهلت مقرر در ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط مراجعه نکند درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مالیات قطعی است.» لذا در فرض ابلاغ واقعی برگ تشخیص مالیاتی به مودی، پرداخت مالیات و یا حل اختلاف با اداره مالیاتی، برگ قطعی مالیاتی ظرف 30 روز بعد از ابلاغ قطعی میگردد و قابل طرح در هیات حل اختلاف نخواهد بود.
4-مستفاد از تبصره ماده 239 قانون مالیاتهای مستقیم، در مواردی که برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره ماده 203 و 208 این قانون ابلاغ شده باشد (ابلاغ قانونی) و مودی ظرف مهلت سی روزه کتبا اعتراض ننماید و یا در مهلت مقرر به اداره امور مالیاتی مراجعه نکند در حکم معترض به برگ تشخیص مالیات شناخته می‌شود. در این صورت موضوع، بدون درخواست و مراجعه مودی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع و پس از صدور رای هیات حل اختلاف با قطعی شدن برگ تشخیص، اجراییه صادر می‌شود.
5- براساس رای وحدت رویه شماره 961 مورخ 1393/05/27 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، رسیدگی به اعتراض مودی به برگ مالیات قطعی، قبل از رسیدگی و صدور رای قطعی از سوی هیات حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره 1 ماده 216 قانون اخیرالذکر، بدوا قابلیت طرح و استماع در دیوان عدالت اداری را ندارد.
با عنایت به این که به موجب ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم و تبصرههای آن مصوب 1366/12/03 با اصلاحات و الحاقات بعدی، اعتراض به اوراق قطعی مالیاتی بدوا در هیات حل اختلاف مالیاتی مطرح می‌شود و مطابق بند 2 ماده 10 قانون تشکیلات و آییندادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392/03/25، پس از صدور رای قطعی از هیات حل اختلاف مالیاتی، موضوع قابل شکایت در دیوان عدالت اداری است و رای وحدت رویه شماره 961 مورخ 1393/05/27 هیات عمومی دیوان عدالت اداری نیز بر این معنا دلالت دارد، بنابراین به جهت عدم رعایت تشریفات قانونی، دعوی با این وصف قابلیت استماع در دیوان عدالت اداری را ندارد و به استناد مقررات مزبور و مواد 10 و 17 قانون تشکیلات و آییندادرسی دیوان عدالت اداری، قرار رد شکایت صادر و اعلام میگردد. این قرار برابر ماده 65 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری، ظرف بیست روز پس از ابلاغ، قابل اعتراض در شعب تجدیدنظر دیوان عدالت اداری است.
دادرس/ رییس شعبه ... دیوان عدالت اداری