ابلاغ دستورالعمل موضوع ماده واحده لایحه تغییر نرخ و میزان معافیت بر درآمد حقوق مصوب 13/11/80

به پیوست دستورالعمل موضوع ماده واحده «لایحه تغییر نرخ و میزان معافیت بر درآمد حقوق» مصوب 13/11/80 مجلس شورای اسلامی که در تاریخ 29/11/80 به تصویب وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است، جهت اجرا ابلاغ می‌گردد.

1- حکم ماده واحده از تاریخ تصویب قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم در مجلس شورای اسلامی (27/11/1380) لازم‌الاجرا می‌باشد.

2- معافیت درآمد حقوق بابت باقی‌مانده سال جاری بر اساس ماده 84 اصلاحی از تاریخ 27/11/1380 به نسبت مدت از مأخذ سالانه 000/600/15 ریال (ماهانه 000/300/1 ریال) و بابت مدت قبل از آن یعنی لغایت تاریخ 26/11/1380 بر حسب میزان مقرر در قانون پیش از اصلاح (سالانه 000/240/6 ریال) قابل محاسبه و قطعی خواهد بود.

3- مالیات بر درآمد حقوق نسبت به کل دریافتی پس از کسر معافیت موضوع بند 2 بالا در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ ثابت ده درصد و در مورد سایر حقوق‌بگیران تا مبلغ 000/000/42 ریال (ماهانه 000/500/3 ریال) به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ‌های مقرر در ماده 131 اصلاحی اخیر (20% تا 35%) قابل محاسبه خواهد بود.

4- در مورد پرداخت‌هایی که از طرف غیر پرداخت‌کنندگان مقرری، مزد و حقوق اصلی به عمل میاید، لازم است پرداخت‌کننده، مدتی را که به ازای آن وجه مورد نظر پرداخت می‌شود، در نظر گرفته، پرداختی و مالیات بر حسب سال و در نهایت از طریق تسهیم مالیات سالانه، مالیات مدت مذکور را محاسبه و کسر و پرداخت نماید.

5- از تاریخ 27/11/1380 فوق‌العاده‌های بدی آب و هوا، محرومیت از تسهیلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی شرایط محیط کار، نوبت کاری، کشیک، جذب، مزایای ارزی و اشتغال مأموران در خارج از کشور، مزایای غیر نقدی و یا وجوه نقدی که بابت مزایای غیر نقدی در بخش‌های عمومی و خصوصی به حقوق‌بگیران پرداخت می‌شود، همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات می‌باشند که حسب مورد عین وجوه نقد و یا بهای مزایای غیر نقدی طبق مقررات قانون به سایر درآمدهای حقوق اضافه و عندالاقتضا در محاسبه مالیات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت، اما چون مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان تا میزان دو دوازدهم معافیت سالانه معاف گردیده است، لذا چنانچه در باقی‌مانده مدت سال جاری از تاریخ 27/11/80، مزایای غیر نقدی تعلق گیرد، لازم خواهد بود تا سقف 000/600/2 ریال در سال (به ازای هر ماه) از مزایای مزبور به عنوان رقم معاف کسر گردد.

6- عیدی سالانه یا پاداش آخر سال مربوط به سال 1380 تا مبلغ 000/300/1 ریال معاف و مازاد در خصوص کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ 10% و در خصوص سایر حقوق‌بگیران حسب مورد به نرخ 10% یا نرخ ماده 131 (جدید) مشمول مالیات خواهد بود.

7-50% درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور) اعم از آنکه پرداخت‌کننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد، بخشوده می‌شود و این بخشودگی جایگزین بخشودگی موضوع ماده 92 قبلی گردیده است.

8- با رعایت بندهای بالا از تاریخ 27/11/1380، محاسبه مالیات نسبت به باقی‌مانده مدت از بهمن ماه (4 روز) و تمامی مدت اسفند ماه سال جاری بایستی وفق مثال عددی زیر که طبق آن حقوق و مزایای در یافتی مستمر ماهانه حقوق‌بگیر 000/000/5 ریال فرض شده است، صورت گیرد.

توجه: از جهت سهولت کار، ابتدا مالیات بر درآمد حقوق اسفند ماه مورد محاسبه قرار می‌گیرد:

الف: محاسبات حقوقی اسفند ماه:

الف -1- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه 000/700/3= 000/300/1-000/000/5

مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 000/370 =10%× 000/700/3

الف -2- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:

درآمد حقوق سالانه 000/000/60= 12× 000/000/5

000/400/44= 000/600/15-000/000/60

رقم مشمول مالیات به نرخ 10%000/000/42-000/400/44

رقم مشمول مالیات به نرخ ماده 131 (20%) 000/400/2

مالیات سالانه طبق اصلاحیه اخیر 000/680/4= 20% × 000/400/2+10% × 000/000/42

مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 000/390= 12÷ 000/680/4

ب - محاسبه مالیات حقوق بابت باقی مانده مدت بهمن (4 روز):

ب -1- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

333/49= 30 ÷ 4 × 000/370

مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقی‌مانده بهمن ماه به استناد قانون جدید

ب -2- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:

52.000= 30 ÷ 4 × 000/390

مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقی‌مانده بهمن به استناد قانون جدید.

در خصوص مالیات مربوط به حقوق 4 روزه آخر بهمن ماه، لازم است که اگر مالیات 000/000/5 ریال حقوق ماهانه طبق قانون پیش از اصلاح محاسبه می‌شد، مالیات ماهانه مبلغ 729/606/1 ریال و مالیات 4 روز بر آن مبنای مبلغ 230/214 ریال به دست می‌آید، لذا چنانچه برخی پرداخت‌کنندگان قبلاً با پرداخت یا تخصیص حقوق بهمن ماه، مالیات را کلاً برابر قانون گذشته محاسبه و کسر و پرداخت نموده‌اند، با مثال عددی فوق‌الذکر، در خصوص حقوق‌بگیران مشمول قانون نظام هماهنگ مبلغ 164897 ریال (مابه‌التفاوت 230/214 ریال و 333/49) و در مورد سایر کارکنان مبلغ 230/162 ریال قابل برگشت می‌باشد که پرداخت‌کنندگان حقوق مجاز خواهند بود مابه‌التفاوت را به عنوان مالیات علی‌الحساب مکسوره منظور و از مالیات ماه یا ماه‌های بعد حقوق‌بگیران کسر نمایند.

9- راجع به حق‌الزحمه اضافه کار بهمن ماه کارگران مشمول قانون کار توجه خواهد شد که رقم پرداختی از این بابت بایستی به نسبت مدت‌های 26 روز و 4 روز تسلیم و حکم تبصره 2 ماده 84 قبل از اصلاح نسبت به مدت 26 روز اعمال گردد.

10- سایر اصلاحات و تعدیلات به عمل آمده در مصوبه اخیر مانند برقراری معافیت برای جانبازان انقلاب اسلامی و آزادگان و حذف معافیت‌هایی مانند معافیت‌های کادر عملیاتی و تخصصی مؤسسات هواپیمایی باید مدنظر پرداخت‌کنندگان حقوق و دستگاه مالیاتی قرار گیرد.