دستورالعمل اجرایی ماده واحده «قانون تغییر نرخ و میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق»

دستورالعمل اجرایی ماده واحده «قانون تغییر نرخ و میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق» که توسط آن سازمان تنظیم شده است ملاحظه و مورد تصویب قرار گرفت. دستور فرمایید مفاد آن را به کلیه واحدهای مالیاتی ابلاغ و به طریق مقتضی به اطلاع عموم برسد.

1- حکم ماده واحده از تاریخ تصویب قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم در مجلس شورای اسلامی (27/11/1380) لازم‌الاجرا می‌باشد.

2- معافیت درآمد حقوق بابت باقی‌مانده سال جاری بر اساس ماده 84 اصلاحی از تاریخ 27/11/1380 به نسبت مدت از مأخذ سالانه 15.600.000 ریال (ماهانه 1.300.000 ریال) و بابت مدت قبل از آن یعنی لغایت تاریخ 26/11/1380 بر حسب میزان مقرر در قانون پیش از اصلاح (سالانه 6.240.000 ریال) قابل محاسبه و قطعی خواهد بود.

3- مالیات بر درآمد حقوق نسبت به کل دریافتی پس از کسر معافیت موضوع بند 2 بالا در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ ثابت ده درصد و در مورد سایر حقوق‌بگیران تا مبلغ 42.000.000 ریال (ماهانه 3.500.000 ریال) به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ‌های مقرر در ماده 131 اصلاحی اخیر (20% تا 35%) قابل محاسبه خواهد بود.

4- در مورد پرداخت‌هایی که از طرف غیر از پرداخت‌کنندگان مقرری، مزد و حقوق اصلی به عمل میاید، لازم است پرداخت‌کننده مدتی را که به ازای آن وجه مورد نظر پرداخت می‌شود. در نظر گرفته، پرداختی و مالیات را بر حسب سال و در نهایت از طریق تسهیم مالیات سالانه. مالیات مدت مذکور را محاسبه و کسر و پرداخت نماید.

5- از تاریخ 27/11/1380 فوق‌العاده‌های بدی آب و هوا، محرومیت از تسهیلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی شرایط محیط کار، نوبت کاری، کشیک، جذب، مزایای ارزی و اشتغال مأموران در خارج از کشور، مزایای غیر نقدی و یا وجوه نقدی که بابت مزایای غیر نقدی در بخش‌های عمومی و خصوصی به حقوق‌بگیران پرداخت می‌شود، همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات می‌باشند که حسب مورد عین وجوه نقد و یا بهای مزایای غیر نقدی طبق مقررات قانون به سایر درآمدهای حقوق اضافه و عندالاقتضا در محاسبه مالیات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت. اما چون مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان تا میزان دو دوازدهم معافیت سالانه معاف گردیده است، لذا چنانچه در باقی‌مانده مدت سال جاری از تاریخ 27/11/80 مزایای غیر نقدی تعلق گیرد، لازم خواهد بود تا سقف 2.600.000 ریال در سال (به ازای هر ماه) از مزایای مزبور به عنوان رقم معاف کسر گردد.

6- عیدی سالانه یا پاداش آخر سال مربوط به سال 1380 تا مبلغ 1.300.000 ریال معاف و مازاد در خصوص کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ 10% و در خصوص سایر حقوق‌بگیران حسب مورد به نرخ 10% یا نرخ 131 (جدید) مشمول مالیات خواهد بود.

7-50% درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور) اعم از آنکه پرداخت‌کننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد. بخشوده می‌شود و این بخشودگی جایگزین بخشودگی موضوع ماده 92 قبلی گردیده است.

8- با رعایت بندهای بالا از تاریخ 27/11/1380، محاسبه مالیات نسبت به باقی‌مانده مدت از بهمن ماه (4 روز) و تمامی مدت اسفند ماه سال جاری بایستی وفق مثال عددی زیر که طبق آن حقوق و مزایای دریافتی مستمر ماهانه حقوق‌بگیر 5.000.000 ریال فرض شده است، صورت گیرد.

توجه: از جهت سهولت کار، ابتدا مالیات بر درآمد حقوق اسفند ماه مورد محاسبه قرار می‌گیرد:

الف -1- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

درآمد شمول مالیات حقوق ماهانه 3.700.000 = 1.300.000-5.000.000

مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 370.000 = 10% × 3.700.000

الف -2- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:

درآمد حقوق سالانه 60.000.000 = 12 × 5.000.000

44.400.000 = 15.600.000-60.000.000

رقم مشمول مالیات به نرخ 10% ----------42.000.000----------44.400.000

رقم مشمول مالیات به نرخ ماده 131 (20%) --------------2.400.000

مالیات سالانه طبق اصلاحیه اخیر 4.680.000 = (20% × 2.400.000) + (10% × 42.000.000)

مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 390.000 = 12 ÷ 4.680.000

ب -1- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

333/49 = × 000/370

مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقی‌مانده بهمن ماه به استناد قانون جدید.

ب -2- در مورد حقوق‌بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

52.000 = × 000/390

مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقی‌مانده بهمن به استناد قانون جدید

در خصوص مالیات مربوط به حقوق 4 روزه آخر بهمن ماه، لازم به ذکر است که اگر مالیات 5.000.00 ریال حقوق ماهانه طبق قانون پیش از اصلاح محاسبه می‌شد. مالیات ماهانه مبلغ 1.606.729 ریال و مالیات 4 روز بر آن مبنا مبلغ 214.230 ریال به دست می‌آید؛ لذا چنانچه برخی پرداخت‌کنندگان قبلاً با پرداخت یا تخصیص حقوق بهمن ماه، مالیات را کلاً برابر قانون گذشته محاسبه و کسر و پرداخت نموده‌اند. با مثال عددی فوق‌الذکر، در خصوص حقوق‌بگیران مشمول قانون نظام هماهنگ مبلغ 164.897 ریال (مابه‌التفاوت 230/214 ریال و 333/49) و در مورد سایر کارکنان مبلغ 162، 230 ریال قابل برگشت می‌باشد که پرداخت‌کنندگان حقوق مجاز خواهند بود مابه‌التفاوت را به عنوان مالیات علی‌الحساب مکسوره منظور و از مالیات ماه یا ماه‌های بعد حقوق‌بگیران کسر نمایند.

9- راجع به حق‌الزحمه اضافه کار بهمن ماه کارگران مشمول قانون کار توجه خواهد شد که رقم پرداختی از این بابت بایستی به نسبت مدت‌های 26 روز و 4 روز تسهیم و حکم تبصره 2 ماده 84 قبل از اصلاح نسبت به مدت 26 روز اعمال گردد.

10- سایر اصلاحات و تعدیلات به عمل آمده در مصوب اخیر مانند برقراری معافیت برای جانبازان انقلاب اسلامی و آزادگان و حذف معافیت‌هایی مانند معافیت‌های کادر عملیاتی و تخصصی مؤسسات هواپیمایی باید مدنظر پرداخت‌کنندگان حقوق و دستگاه مالیاتی قرار گیرد.

شماره: 1763
تاریخ: 14/11/1380
پیوست:

ماده واحده - مالیات بر درآمد حقوق همچنین وجوهی که در سال 1380 به عنوان پاداش آخر سال یا عیدی سالانه به حقوق‌بگیران پرداخت می‌شود با رعایت قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 3/12/1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن، از تاریخ تصویب اصلاحیه آن، محاسبه و وصول خواهد شد و مالیات بر درآمد حقوق قبل از آن، طبق مقررات قبل از اصلاح به نسبت مدت، محاسبه و قطعی خواهد بود.

دستورالعمل اجرایی این قانون توسط سازمان امور مالیاتی کشور تنظیم و پس از تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی ابلاغ خواهد شد.

قانون فوق مشتمل بر ماده واحده در جلسه علنی روز شنبه مورخ سیزدهم بهمن ماه یک هزار و سیصد و هشتاد (13/11/1380) مجلس شورای اسلامی تصویب و در تاریخ 13/11/1380 به تأیید شورای نگهبان رسید.