معافیتی نسبت به اراضی بایر وقفی مترتب نیست و این‌گونه اراضی نیز مشمول پرداخت مالیات خواهند بود

گزارش شماره 4404/5/30 مورخ 13/1/1369 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی در جلسه مورخ 29/2/1369 شورای عالی مالیاتی مطرح است.
مفاد گزارش اجمالاً عبارت از این است که به موجب تبصره یک ماده 214 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن زمین‌های بایر متعلق به دولت و شهرداری‌ها و مؤسسات وابسته به دولت و شهرداری‌ها و مؤسسات خیریه و عام‌المنفعه و سفارتخانه‌ها از پرداخت مالیات بر اراضی بایر در سال‌های مربوط معاف بوده است اما نسبت به اراضی بایری که وقف عام یا خاص گردیده، در قانون مذکور صراحتاً معافیتی منظور نشده و به همین لحاظ در گذشته نیز وزارت متبوع طی نامه‌هایی عنوان سازمان اوقاف این‌گونه موقوفات را مشمول مالیات اراضی بایر دانسته است. حال چون اخیراً اداره کل حج و اوقاف استان تهران درخواست رسیدگی مجدد به موضوع و اصلاح نامه‌های یاد شده مبنی بر معافیت اراضی مورد بحث را نموده و به نظر دفتر فنی مالیاتی هم در مواردی که اراضی برای همیشه وقف عام می‌گردد و متولی آن سازمان حج و اوقاف و امور خیریه می‌باشد مسئله قابل تأمل است، بررسی و اتخاذ تصمیم درباره آن ضروری می‌باشد.

هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 پس از بحث و مطالعه پیرامون موضوع و شور و تبادل نظر به شرح آتی اعلام نظر می‌نماید:

چون معافیت‌های مربوط به مالیات اراضی بایر به طور روشن در تبصره یک ماده 214 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن ذکر گردیده است که اراضی بایر وقفی جزء موارد مصرح مذکور در آن تبصره نمی‌باشند، لذا معافیتی نسبت به آن‌ها مترتب نیست و این‌گونه اراضی نیز مشمول پرداخت مالیات مقرر خواهد بود.

نظر به اینکه به موجب ماده 55 قانون مدنی وقف عبارتست از حبس عین و تسبیل منفعت و با وصف مذکور با جاری شدن صیغه وقف عین مال مورد وقف از مالکیت واقف خارج شده و متولی موقوفه و موقوف‌علیهم که به ترتیب مجاز به اداره موقوفه و استفاده از منافع آن طبق نظر واقف می‌باشند مالک عین موقوفه نخواهد بود لذا تصور وجود مالک برای املاک موقوفه منتفی است و چون به موجب قسمت اخیر تبصره 2 ماده 214 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1354 و اصلاحیه‌های بعدی آن به مسئولیت مالک در پرداخت مالیات اراضی بایر تصریح شده است و در تبصره 3 ماده 1 و مواد 4 و 5 آیین‌نامه ماده مذکور به مالک یا مالکین اشاره شده است لذا اراضی بایر موقوفه به علت نداشتن مالک نسبت به عین مشمول ماده 214 از نظر پرداخت مالیات اراضی بایر نمی‌باشند.