لوگو

بازگشت
مورخ: 1393/04/11
شماره: 200/93/514
دستورالعمل
اصلاح شده
دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 اعضای سازمان نظام پزشکی در اجرای ماده 158 ق. م. م
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 ق. م. م، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1392 و در جهت اجرای مطلوب‌تر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم را به مرحله اجرا در آورده است؛ بنابراین اظهارنامه‌های تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خوداظهاری قرار می‌گیرد:
  • الف - شرایط خوداظهاری

    1. تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1392 به صورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir، بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی.

    2. اظهارنامه مالیاتی شامل «حساب درآمد و هزینه» تکمیل شده باشد.

    3. در موارد تقسیط مالیات ابرازی، پرداخت حداقل چهل درصد (40%) مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در (6) قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1393 تقسیط و پرداخت گردد. ضمناً مؤدیان محترم مالیاتی می‌توانند برای پرداخت نقدی، بدون مراجعه حضوری به واحدهای مالیاتی و بانک، از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir، بخش پرداخت الکترونیکی مالیات اقدام نمایند.

    4. مؤدیان محترم مالیاتی برای تقسیط باقی‌مانده مالیات ابرازی حداکثر تا پایان مرداد ماه به ادارات امور مالیاتی مربوطه مراجعه نمایند. عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چهارچوب خوداظهاری، اظهارنامه تسلیم نموده‌اند، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م خواهد بود. مؤدیانی که پرونده آن‌ها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می‌گیرد و همچنین سایر مؤدیانی که اظهارنامه آن‌ها خارج از چهارچوب این دستورالعمل تسلیم شده است چنانچه دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال 1392 ثبت و تحریر ننموده باشند جرایم مربوط، قابل بخشودگی نخواهد بود (تهیه دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ 31/3/1392 مورد قبول است).

    5. اظهارنامه‌هایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1392 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1391 از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری می‌باشد:

      ردیفنوع تخصصحداقل درصد افزایش نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1391
      تهران بزرگمشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهوازمراکز سایر استان‌هاشهرهای با بیش از 100 هزار نفر جمعیت
      شهرهای با بیش از 50 هزار نفر جمعیت      		شهرهای کمتر از 100 هزار نفر جمعیت
      شهرهای کمتر از 50 هزار نفر جمعیت
      1متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه خدمات درمانی و تأمین اجتماعی قرارداد دارند، پزشکان عمومی، ماما، شنوایی‌سنجی، گفتار درمانی، کاردرمانگر، داروخانه13
      13      		13
      12      		12
      11      		11
      10      		10
      8
      2تخصص‌های اطفال، دندان پزشک عمومی، متخصص عفونی، بینایی سنجی، متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، نفرولوژیست، فیزیوتراپی، متخصص طب فیزیکی و توان بخشی141211108
      3روان‌پزشک، دندان‌پزشک کودکان، متخصص بیماری‌های دهان و دندان، پاتولوژیست161412119
      4متخصص داخلی که با بیمه قرارداد ندارند، علوم آزمایشگاهی و ژنتیک، بی‌هوشی و مراقبت‌های ویژه، مشاور تغذیه و رژیم درمانی1816141210
      5جراح عمومی، ارولوگ، ژنتیک بالینی، جراح زنان، رادیولوژیست، جراح اطفال، متخصص پزشکی هسته‌ای، کایروپراکتیک، متخصص بی‌هوشی رادیوتراپی، پزشکان فوق تخصص اطفال1918151310
      6متخصص پوست و مو، فوق تخصص ریه، لاپاراسکوپی زنان و عمومی، ارتوز پروتز، متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیمی و زیبایی دندان، فوق تخصص گوارش، غدد، فوق تخصص روماتولوژی2019171513
      7متخصص قلب و عروق، چشم پزشک، جراح توراکس، فلوشیپ اندویوژلوزیست و کنسرهای دستگاه اداری، فلوشیپ، جراح گوارش متخصص جراحی، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد، متخصص و جراح مغز و اعصاب، فوق تخصص کلیه، فوق تخصص زنان و نازایی و آی‌وی‌اف، متخصص درمان ریشه دندان آندو2120181614
      8فوق تخصص و جراح پلاستیک و زیبایی، فلوشیپ‌های قلب و عروق (اینترونشینیست، الکتروفیزیولوژیست، اکو کاردیو گرافیست و پیس‌میکر) فلوشیپ جراح چشم پزشک، جراح قلب، جراح عروق، فلوشیپ‌های جراح ارتوپد، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و ایمپلتتولوژیست2321201815

      تبصره: برای مؤدیانی که پرونده عملکرد سال 1391 آن‌ها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (حداکثر 31/4/1393) قطعی نشده باشد، صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه مالیاتی،30% مبلغ مالیات تشخیصی عملکرد سال 1391 می‌باشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی الزامی است. در صورتی که تا تاریخ 31/6/1393 پرونده هر یک از مؤدیان مذکور به قطعیت برسد مبنای محاسبات خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده حسب مورد خواهد بود، در غیر این‌صورت (عدم قطعیت تا تاریخ مذکور) مبنای محاسبات خوداظهاری در صورت پذیرش مؤدی، مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال 1391 خواهد بود. بدیهی است در صورت عدم پذیرش مؤدی پرونده مورد نظر مشمول خوداظهاری نبوده و با رعایت مقررات توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد. (در اجرای این تبصره حداکثر مهلت مراجعه برای تقسیط باقی مانده بدهی 31/6/1393 می‌باشد)

  • ب - سایر شرایط:

    1. صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در این دستورالعمل (به استثنای مشمولین بند 12 این دستورالعمل) که در عملکرد سال 1391 فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت مالیات نشده‌اند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1392 خود را با حداقل 35 درصد (35%) افزایش نسبت به سال 1391 ابراز نمایند مشمول خوداظهاری خواهند بود.

    2. پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1392 اولین سال فعالیت آن‌ها می‌باشد مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.

    3. هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1391 اعضای سازمان نظام پزشکی و مشاغل پزشکی که مبنای محاسبه افزایش‌های مورد نظر قرار می‌گیرد بر اساس فعالیت آن‌ها و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد ابتدا درآمد مشمول مالیات با رعایت مقررات با فرض فعالیت برای یک سال تمام محاسبه و مالیات تعیین شده برای یک سال مبنای اعمال افزایش مورد نظر اعمال گیرد.

    4. چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1391 با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیات‌های مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا می‌بایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر برای محاسبه مالیات خوداظهاری برای عملکرد سال 1392 تعیین گردد.

    5. پزشکان 70 سال به بالا هیچ‌گونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهند داشت.

    6. با عنایت به آگهی منتشره در روزنامه‌های کثیرالانتشار در نیمه اول سال 1392، مؤدیانی که ظرف 5 سال متوالی (عملکرد سال‌های 87 تا 1391) مالیات آن‌ها بر اساس خوداظهاری یا توافق قطعی شده است، مالیات آن‌ها برای عملکرد سال 1392 مشمول خوداظهاری موضوع این دستورالعمل نبوده و از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.

    7. چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال 1392 هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند 5 این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد (به استثنای مشمولین بند 10 فوق) مؤدیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.

      ردیفنوع تخصصحداقل مالیات ابرازی 1392
      تهران بزرگمشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهوازمراکز سایر استان‌هاشهرهای با بیش از 50 هزار نفر جمعیت
      1متخصص داخلی که با بیمه قرارداد ندارند، علوم آزمایشگاهی و ژنتیک بی‌هوشی و مراقبت‌های ویژه، مشاور تغذیه و رژیم درمانی10.000.0008.000.0006.000.0004.000.000
      2جراح عمومی، ارولوگ، ژنتیک بالینی، جراح زنان، رادیولوژیست، جراح اطفال، متخصص پزشکی هسته‌ای، کایروپراکتیک، متخصص بی‌هوشی رادیوتراپی، پزشکان فوق تخصص اطفال20.000.00017.000.00014.000.00012.000.000
      3متخصص پوست و مو، فوق تخصص ریه، لاپاراسکوپی زنان و عمومی، ارتوزپروتز، متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیمی و زیبایی دندان، فوق تخصص گوارش، غدد، فوق تخصص رومانولوژی30.000.00026.000.00022.000.00018.000.000
      4متخصص قلب و عروق، چشم پزشک، جراح توراکس، فلوشیپ اندویوزلوژیست و کنسرهای دستگاه اداری، فلوشیپ، جراح گوارش متخصص جراحی، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد، متخصص و جراح مغز و اعصاب، فوق تخصص خون، فوق تخصص کلیه، فوق تخصص زنان و نازایی و آی‌وی‌اف، متخصص درمان ریشه دندان آندو40.000.00035.000.00030.000.00025.000.000
      5فوق تخصص و جراح پلاستیک و زیبایی، فلوشیپ‌های قلب و عروق (اینترونشینیست، الکترو فیزیولوژیست و پیس میکر) فلوشیپ جراح چشم پزشک، جراح قلب، جراح عروق، فلوشیپ‌های جراح ارتوپد، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و ایمپلنتولوژیست50.000.00045.000.00040.000.00035.000.000

    8. اظهارنامه‌هایی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهند بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.

    9. در اجرای ماده 158 ق. م. م نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب این دستورالعمل با نظر مدیر امور مالیاتی ذی‌ربط به شرح جدول زیر تعیین خواهد شد.

      مناطقتهران بزرگشهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهوازمراکز سایر استان‌هاشهرهای با بیش از 50 هزار نفر جمعیتشهرهای کمتر از 50 هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور
      درصد نمونه1210864

    10. اظهارنامه‌هایی که حائز شرایط مقرر در این دستورالعمل بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی می‌گردند.

    11. مؤدیانی که اظهارنامه آن‌ها در اجرای بند 14 فوق به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می‌گیرند در صورتی که درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194 ق. م. م خواهند بود.

    12. هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مؤدیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) به دست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی (پس از کسر معافیت) اختلاف دارد در این صورت مالیات مابه‌التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.

    13. سازمان نظام پزشکی می‌تواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص از قبیل بیماری، مسافرت، کهولت سن و تعطیلی محل فعالیت در سال 1392 قادر به انجام کار نبوده و از درآمد کمتری نسبت به سال 1391 برخوردار بوده را حداکثر تا تاریخ 31/6/1393 به سازمان امور مالیاتی اعلام و مراتب از طریق معاونت مالیات‌های مستقیم به ادارات کل ارجاع خواهد شد. در این صورت ادارات کل امور مالیاتی مکلفند با بررسی کامل و در صورت تأیید، حسب قانون و مقررات اقدام نمایند. بدیهی است مسئولیت فهرست فوق‌الذکر با سازمان نظام پزشکی خواهد بود.

    14. ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامه‌های دریافتی و نمونه انتخابی برای رسیدگی از مشاغل پزشکی را در استان‌ها به تفکیک شهرستان و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.

    15. سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این دستورالعمل به عمل خواهد آورد.

    16. مفاد این دستورالعمل پس از امضا در هیچ مرحله‌ای قابل تجدیدنظر و یا تغییر نخواهد بود.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور