لوگو

بازگشت
مورخ: 1394/02/01
شماره: 200/94/502
دستورالعمل
اصلاح شده
تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1393 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده 95 ق. م. م
بنا به اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه سال 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن امور مالیاتی/اداره کل اجازه داده می‌شود تا درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1393 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده 95 ق. م. م را با رعایت توصیه‌های زیر و با نظر اتحادیه‌های مربوط تعیین و مالیات متعلقه را که قطعی خواهد بود وصول نماید.
گروه‌بندی استان‌ها
استان‌های کشور با توجه به امکانات و شاخص‌های مؤثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروه‌های زیر تقسیم می‌گردند:
  • گروه (1): استان تهران.

  • گروه (2): استان‌های آذربایجان شرقی، اصفهان، البرز، خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان و مازندران.

  • گروه (3): استان‌های آذربایجان غربی، کرمان، گلستان، سمنان، زنجان، قم، همدان، مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان.

  • گروه (4): استان‌های چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه، لرستان، خراسان شمالی، کهکیلویه و بویراحمد و اردبیل.

  • گروه (5): استان‌های سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان و ایلام.
مقررات عمومی
  1. ادارات کل امور مالیاتی در توافقات فی‌مابین ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیه‌های مربوط، حداکثر تا پایان شهریور ماه سال 1394 فهرست مشخصات اعضای خود را به ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط ارائه نمایند.

  2. شهر یا شهرستان‌های تابعه غیر از مراکز استان‌ها با در نظر گرفتن شاخص‌های مذکور به دو طبقه شامل: شهرستان‌های طبقه (الف) و شهرستان‌های طبقه (ب)، توسط مدیران کل امور مالیاتی استان‌ها تقسیم گردند.

  3. استان‌هایی که به لحاظ شرایط آب و هوایی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستان‌های بسیار سرد و طولانی و یخبندان می‌باشند، ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشین‌آلات موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، متناسب با مدت فعالیت آنان (که کمتر از 9 ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیه‌های ذی‌ربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت اعضا، به نسبت درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت مندرج در جداول مذکور پیوست اقدام نمایند.

  4. درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 1 الی 4 و نیز وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 پیوست، با اعمال ضرایب جدول زیر تعیین گردد.

    • جدول الگوی درصدهای موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت عملکرد سال 1393 صاحبان وسایط نقلیه عمومی گروه‌های استانی؛
      نسبت به ارقام مندرج در جداول پیوست
      شهرها/شهرستان‌هاگروه‌بندی استان‌ها
      استان گروه (1)استان‌های گروه (2)استان‌های گروه (3)استان‌های گروه (4)استان‌های گروه (5)
      مراکز استان100%95%90%85%80%
      شهرها/شهرستان‌های طبقه (الف)95%90%85%80%75%
      شهرها/شهرستان‌های طبقه (ب)90%85%80%75%70%


  5. اتوبوس‌های برون‌شهری موضوع جدول 5 و انواع وسایط نقلیه عمومی باری و تریلی‌کش با ظرفیت بالای 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 و کلیه وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، مشمول ضرایب جدول الگوی فوق نبوده و درآمد مشمول مالیات آن‌ها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد.

  6. مالیات‌های مکسوره مؤدیان در اجرای ماده 104 ق. م. م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه، با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر می‌باشد.

  7. در مواردی که مشخص گردد مؤدی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان (از قبیل: اسقاط وسیله نقلیه و از رده خارج کردن، تصادف وسیله نقلیه، توقیف، فوت مالک و غیره)، قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تأیید هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات آن‌ها به نسبت مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه وصول گردد. ضمناً در صورتی که صاحبان وسایط نقلیه عمومی، وسیله مذکور را صرفاً برای استفاده در دیگر مشاغل خود از جمله فعالیت‌های کشاورزی یا کارگاهی به کار گیرند و از بابت وسیله نقلیه مورد نظر هیچ‌گونه فعالیت منجر به کسب درآمد نداشته باشند، در صورت تأیید مراتب از سوی اداره امور مالیاتی، از این بابت مشمول مالیات نخواهند بود.

  8. درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتر که وسیله نقلیه خود را در ضمن سال (1393) شماره‌گذاری و تحویل گرفته‌اند، به نسبت مدت مانده سال با کسر 30 روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه (بر مبنای تاریخ مندرج در نامه تحویلی آن توسط نمایندگی مربوط) تعیین گردد.

  9. در مواردی که وسیله نقلیه عمومی بیش از یک مالک داشته باشد، در آمد مشمول مالیات شرکا با رعایت مقررات پس از کسر حداکثر دو معافیت موضوع ماده 101 ق. م. م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکا وصول گردد.

  10. در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستان‌های مختلف باشند اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذی‌ربط، ذی‌صلاح برای توافق می‌باشد.

  11. درآمد مشمول مالیات صاحبان مؤسسات حمل و نقل شهری (مشمولین بند الف ماده 95 ق. م. م) و آژانس‌های کرایه اتومبیل (مشمولین بند ب ماده 95 ق. م. م)، مشمول این دستورالعمل نبوده و توسط واحد مالیاتی ذی‌ربط مورد رسیدگی قرار گیرند.

  12. وسایط نقلیه عمومی که به موجب قرارداد اجاره به شرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار می‌گردد یا به نحوی از انحا از بانک‌ها، مؤسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکت‌های خودروسازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت می‌نمایند، از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده و درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت این دسته از صاحبان وسایط نقلیه، در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط، % کمتر از درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت جداول پیوست با رعایت سایر ضوابط تعیین گردد. در این صورت در صورت درخواست مؤدی ادارات امور مالیاتی مکلف به استعلام از مراجع ذی‌ربط می‌باشند.

    • تبصره: کسر میزان 30% درآمد مشمول مالیات فوق در خصوص خودروهای با ظرفیت بالاتر از 7 تن منوط به تأیید اداره امور مالیاتی ذی‌ربط می‌باشد.

  13. صاحبان وسایط نقلیه عمومی که اتحادیه مربوط به آن‌ها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق. م. م با ادارات کل/ادارات امور مالیاتی ذی‌ربط توافق نمایند، در این صورت حداکثر تا یک درصد (1%) از مؤدیان این بند، طبق نظر مدیرکل امور مالیاتی مربوط به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب خواهند شد. همچنین مؤدیانی که اظهارنامه مالیاتی آن‌ها طی پنج سال متوالی (عملکرد سال‌های 1388 لغایت 1392) در اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 و یا خوداظهاری موضوع ماده 158 قانون مالیات‌های مستقیم بدون رسیدگی مورد قبول واقع شده است، مشمول توافق و یا خوداظهاری حسب مورد نبوده و درآمد مشمول مالیات و مالیات آن‌ها از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.

  14. اشخاص موضوع این دستورالعمل که فاقد اتحادیه بوده و یا با اتحادیه آن‌ها در اجرای تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم توافق نشده باشد، چنانچه اظهارنامه مالیاتی خود را بر اساس مفاد این دستورالعمل تسلیم نمایند و در رسیدگی اداره امور مالیاتی با رعایت بند 19 این دستورالعمل، اظهارنامه مالیاتی آن‌ها مورد قبول واقع گردد در اجرای تبصره ماده 29 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به صدور برگ مالیات قطعی آن‌ها اقدام خواهد شد.

  15. درآمد مشمول مالیات خودروهای با مدل‌های پایین‌تر از مدل‌های مذکور در جداول پیوست، به ازای هر مدل/سال کمتر، معادل پنج درصد (5%) کمتر از پایین‌ترین مدل جدول محاسبه می‌گردد.

  16. طبق مواد 137، 165 و 172 ق. م. م (هزینه‌های درمانی، خسارات وارده، وجوه پرداختی و یا کمک‌های بلاعوض) در صورتی که مستند به مدارک از مراجع ذی‌ربط باشد، با رعایت مقررات قانونی و آیین‌نامه‌های مربوط و تأیید اداره امور مالیاتی حسب مورد، از درآمد مشمول مالیات مؤدی قابل کسر می‌باشد.

  17. درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه سواری پلاک سفید و همچنین سواری‌های کرایه آژانس‌ها یا مؤسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا مراجع ذی‌ربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداری‌ها و... برابر جدول مالیات انواع تاکسی‌ها محاسبه و وصول گردد.

  18. درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه وانت بار پلاک سفید و همچنین وانت بارهای کرایه آژانس‌ها یا مؤسسات تحت نظارت مراجع ذی‌ربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداری‌ها و... برابر جدول مالیات انواع وانت بار محاسبه و وصول گردد.

  19. درآمد مشمول مالیات تعیین شده در جداول پیوست، برای یک سال مالیاتی (عملکرد سال 1393) بوده و در صورت انتقال وسیله نقلیه عمومی در طول سال، مالک/مالکان اعم از فروشنده و خریدار، نسبت به مدتی که آن وسیله نقلیه را در اختیار دارند مؤدی مالیاتی شناخته شده و مالیات آن‌ها نسبت به مدت و همچنین قدرالسهم حاصل از شراکت، با احتساب معافیت موضوع ماده 101 ق. م. م طبق مقررات، مطابق جداول مربوط محاسبه و وصول گردد.

  20. هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مؤدیان مشمول این دستورالعمل مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات حاصل از آن، بیش از درآمد مشمول مالیات مورد توافق یا ابرازی حسب مورد باشد، در این صورت با رعایت مقررات، مالیات مابه‌التفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود.

  21. اتحادیه‌های مربوطه مکلف گردند ضمن رعایت ماده 186 ق. م. م از ارائه هرگونه خدمات از قبیل صدور یا تمدید پروانه مربوط، کارنامه تاکسیرانی و مجوز تردد و یا سایر تسهیلات، قبل از مطالبه مفاصاحساب مالیاتی خودداری و اعضای خود را جهت پرداخت مالیات متعلقه به ادارات امور مالیاتی مربوط راهنمایی نمایند.

  22. در صورتی که ظرفیت بار و همچنین نوع و مدل ساخت خودروهای عمومی مانند: انواع کامیون و تریلی، ماشین‌آلات راه‌سازی و صنعتی و غیره، در اسناد مربوط مشخص نباشد اداره کل یا اداره امور مالیاتی مربوط با استعلام از مراجع ذی‌صلاح و با اخذ مستندات لازم، مشخصات وسایط نقلیه و ظرفیت خالص بار خودروی مورد نظر را شناسایی و طبق جداول پیوست نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند.

  23. درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده، مطابق شرایط و مقررات این دستورالعمل به استثنای مؤدیانی که پرونده آن‌ها در اجرای مقررات بند 13 این دستورالعمل به عنوان نمونه انتخاب شده است، قطعی می‌باشد.

  24. نحوه و چگونگی تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نگردیده است، با اتحادیه‌ها و امور مالیاتی/ادارات کل امور مالیاتی ذی‌ربط خواهد بود.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 100
مورخ: 1400/12/25
شماره: 100
قانون مالیات‌های مستقیم
قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 158
مورخ: 1394/04/31
شماره: 158
قانون مالیات‌های مستقیم
قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 219
مورخ: 1394/04/31
شماره: 219
قانون مالیات‌های مستقیم
ابلاغ آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 ق. م. م
مورخ: 1382/10/24
شماره: 9888
آیین‌نامه