الزام به استرداد اضافه وجوه مالیاتی کسر شده از حقوق

شاکی:

طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی

خواسته: الزام به استرداد اضافه وجوه مالیاتی کسر شده از حقوق

گردش کار: شاکی دادخواستی به خواسته فوق تقدیم دیوان عدالت اداری کرده که در تاریخ ... ثبت دبیرخانه دیوان و سپس به این شعبه ارجاع شده و به طور خلاصه اظهار داشته است: با توجه به این که مالیات مکسوره از حقوق اینجانب بیشتر از نرخ جداول مالیاتی کارکنان بخش دولتی است لذا به استناد قانون مالیات‌های مستقیم درخواست استرداد اضافه وجوه دریافتی را دارم. دادخواست و ضمایم به خوانده ابلاغشده که در پاسخ اعلام کرده است: فارغ از صحت و سقم ادعای شاکی، مطابق ماده 243 قانون مالیات‌های مستقیم درخواست استرداد مالیات اخذ شده از مودی، در صلاحیت هیات حل اختلاف مالیاتی قرار دارد، بنابراین ادعای اضافه دریافتی و استرداد وجوه باید ابتدا در هیات حل اختلاف رسیدگی شود و شکایت ابتدایی در دیوان عدالت اداری فاقد وجاهت قانونی است. اینک در وقت مقرر/ فوقالعاده پرونده تحت نظر است، با توجه به مفاد دادخواست و مستندات موجود در پرونده، ختم رسیدگی را اعلام و با استعانت از خداوند متعال به شرح زیر رای صادر می‌شود.

رای شعبه

1-برابر ماده 87 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات و الحاقات بعدی، اضافه پرداختی بابت مالیات بر درآمد حقوق طبق مقررات این قانون مسترد خواهد شد مشروط بر این که بعد از تیر ماه سال بعد تا آخر آن سال با درخواست کتبی حقوق بگیر از اداره امور مالیاتی محل سکونت مورد مطالبه قرارگیرد. اداره امور مالیاتی موظف است ظرف سه ماه از تاریخ تسلیم درخواست رسیدگی‌های لازم را معمول و در صورت احراز اضافه پرداختی و نداشتن بدهی قطعی دیگر نسبت به استرداد اضافه پرداختی از محل وصولی‌های جاری اقدام کند. در صورتی که درخواستکننده بدهی قطعی مالیاتی داشته باشد اضافه پرداختی به حساب بدهی مزبور منظور و مازاد مسترد خواهد شد.

2-در ماده 242 همان قانون نیز اداره امور مالیاتی موظف شده است در هر مورد که به علت اشتباه در محاسبه، مالیات اضافی دریافت شده است و همچنین در مواردی که مالیاتی طبق مقررات این قانون قابل استرداد است، وجه قابل استرداد را از محل وصولی جاری ظرف یک ماه به مودی پرداخت کند.

3-در مواردی نیز که اداره امور مالیاتی درخواست استرداد از طرف مودی را وارد نداند مطابق ماده 243 قانون یاد شده، مودی میتواند ظرف 30 روز از تاریخ اعلام نظر اداره امور مالیاتی، از هیاتهای حل اختلاف مالیاتی درخواست رسیدگی کند. رای هیات حل اختلاف مالیاتی در این مورد قطعی و غیرقابل تجدید نظر است.

4-مطابق رای شماره 1904/ 4/ 30 مورخ 1368/02/10 شورای عالی مالیاتی، در صورتی که به علت عدم رعایت معافیت‌های مقرره قانونی از طرف کارفرما مالیات از درآمد حقوق کسر و به حساب مالیاتی واریز شده باشد، مورد از مصادیق ماده 5 لایحه قانونی مالیات بر درآمد حقوق مصوب 1359/04/21 شورای انقلاب نبوده و برای استرداد آن رعایت مواعد مقرر در ماده مزبور الزامی نیست.

5- برابر رای وحدت رویه شماره 104 مورخ 1395/02/28 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، در خصوص دعوی استرداد اضافه وجوه مالیاتی کسر شده از حقوق، مودی ابتدا باید به اداره امور مالیاتی مراجعه کند، چنانچه اداره مالیاتی ادعای او را نپذیرفت، می‌تواند به هیات‌های حل اختلاف مالیاتی مراجعه کند و تصمیم هیات‌های مذکور قابل اعتراض در دیوان عدالت اداری است، بنابراین طرح دعوی استرداد در بدو امر قابل استماع در دیوان عدالت اداری نمی باشد.

6- راجع به چگونگی استرداد اضافه پرداختی مالیات بر حقوق، سازمان امور مالیاتی کشور دستورالعملی به شماره 4946/ 2140/ 4/ 30 مورخ 1370/02/28 تهیه وابلاغ کرده است. در بند«الف» آن مقرر شده چنانچه حقوق بگیر به عللی مانند ترک خدمت و امثال آن بابت مالیات بر حقوق، اضافه پرداختی داشته باشد برای استرداد آن طبق مدلول ماده 87 اقدام نماید. در بند«ب» آن مقرر شده چنانچه اضافه پرداختی به علت عدم آگاهی ازمقررات و یا استنباط اشتباه در مدلول مواد قانونی و یا اشتباه در محاسبه ازطرف کارفرما صورت گرفته باشد، موضوع ازشمول حکم ماده 87 خارج بوده و درخواست استرداد آن مقید به محدوده زمانی خاصی نمی باشد و بنا به احکام کلی مذکور در مواد 242و 243 قابل استرداد خواهد بود و حوزه صالح برای استرداد همان حوزهای است که مالیات به حساب آن واریز شده است.

با عنایت به این که به موجب مواد 242 و 243 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 با اصلاحات و الحاقات بعدی، هر گونه اعتراض به دریافت مالیات اضافی و نیز درخواست استرداد آن بدوا باید در هیات حل اختلاف مالیاتی مطرح شود و رای صادره از هیات قابل شکایت در دیوان عدالت اداری است و مطابق رای وحدت رویه شماره 104 مورخ 1395/02/28 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، دعوی استرداد اضافه مالیات دریافتی در بدو امر قابل طرح و استماع در دیوان عدالت اداری نمی باشد، بنابراین به استناد مقررات مذکور و مفهوم مخالف ماده 11 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392/03/25، قرار رد شکایت صادر و اعلام میگردد. این قرار برابر ماده 65 قانون تشکیلات وآیین دادرسی دیوان عدالت اداری، ظرف بیست روز پس از ابلاغ، قابل اعتراض در شعب تجدیدنظر دیوان عدالت اداری است.

دادرس/ رییس شعبه ... دیوان عدالت اداری