مورخ:
1395/01/30
شماره:
200/1113
سایر قوانین
پاسخ سازمان امور مالیاتی کشور به استعلام سازمان بورس و اوراق بهادار در خصوص معافیت مالیاتی مازاد تجدید ارزیابی داراییها در صورت انتقال به حساب سرمایه در سال 95 (افزایش سرمایه از محل مازاد تجدید ارزیابی)
جناب آقای دکتر فطانت
رئیس محترم سازمان بورس و اوراق بهادار
رئیس محترم سازمان بورس و اوراق بهادار
بازگشت به نامه شماره 122/4965 مورخ 1394/12/10 در خصوص تجدید ارزیابی داراییها، به آگاهی میرساند:
- بر اساس ماده 17 قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاح ماده (104) قانون مالیاتهای مستقیم، مصوب 1391/05/01 ابلاغی طی بخشنامه شماره 200/12392 مورخ 1391/06/21 افزایش سرمایه بنگاههای اقتصادی ناشی از تجدید ارزیابی داراییهای آنها از تاریخ لازمالاجرا شدن این قانون به مدت پنج سال از شمول مالیات معاف است مشروط بر آنکه متعاقب آن به نسبت استهلاک دارایی مربوطه و یا در زمان فروش، مبنای محاسبه مالیات اصلاح گردد و بنگاه یاد شده طی پنج سال اخیر تجدید ارزیابی نشده باشد.
- بر اساس ماده 2 آییننامه اجرایی ماده 17 قانون مذکور موضوع تصویبنامه شماره 90836/ت 48793 هـ مورخ 1392/04/18 هیأت محترم وزیران بنگاههای اقتصادی که طی پنج سال اخیر اقدام به تجدید ارزیابی داراییهای خود ننمودهاند در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آییننامه داراییهای خود را از تاریخ 1391/06/25 تا 1396/06/24 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند از شمول مالیات معاف خواهند بود.
- طبق تبصره 3 ماده 2 اصلاحی آییننامه اجرایی فوقالذکر موضوع تصویبنامه شماره 136590/ت 50976 هـ مورخ 1393/11/13 هیأت محترم وزیران، اشخاص حقوقی که تا پایان سال تجدید ارزیابی افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییهای خود را در اداره ثبت شرکتها ثبت ننمایند موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا پایان سال مالی بعد از تجدید ارزیابی داراییها، در اداره ثبت شرکتها ثبت و به حساب سرمایه در دفاتر قانونی خود منظور نمایند.
- بر اساس بند 2 ماده 282 الحاقی مصوب 1394/04/31 قانون مالیاتهای مستقیم، ماده 17 قانون استفاده از حداکثر توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آن در امر صادرات و اصلاح ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1391/05/01 از تاریخ لازمالاجرا شدن قانون اصلاح قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31 (وفق ماده 281 قانون اخیرالذکر از ابتدای سال 1395) لغو میشود.
با عنایت به مراتب فوق در خصوص سؤال 1 مطروحه در نامه صدرالذکر حکم ماده 17 قانون یاد شده با توجه به مقررات بند 2 ماده 282 الحاقی مصوب 1394/04/31 قانون مالیاتهای مستقیم از ابتدای سال 1395 لغو و مقررات تبصره 1 ماده 149 قانون اخیرالذکر و آییننامه اجرایی آن مبنای تجدید ارزیابی داراییها قرار میگیرد.
در خصوص سؤال 2 مطروحه در نامه مذکور با عنایت به مقررات بند 3 فوقالذکر چنانچه اشخاص حقوقی تا پایان سال 1394 تجدید ارزیابی نمایند و مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و در صورتهای مالی سال مزبور نیز منعکس نمایند افزایش سرمایه از محل تجدید ارزیابی با رعایت مقررات بند مذکور و سایر شرایط آییننامه اجرایی موضوع ماده 17 قانون موصوف، معاف از مالیات خواهد بود.
سید کامل تقوینژاد
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
شماره: 4965/122
تاریخ: 10/12/1394
پیوست:
تاریخ: 10/12/1394
پیوست:
جناب آقای تقوینژاد
رئیس محترم سازمان امور مالیاتی
رئیس محترم سازمان امور مالیاتی
سلامعلیکم؛
همان گونه که مستحضرید بر اساس مصوبه مورخ 1394/04/31 مجلس محترم شورای اسلامی، اصلاحاتی در قانون مالیات مستقیم صورت پذیرفته که اهم موارد مرتبط با تجدید ارزیابی داراییها در قانون یاد شده به شرح زیر میباشد:
همان گونه که مستحضرید بر اساس مصوبه مورخ 1394/04/31 مجلس محترم شورای اسلامی، اصلاحاتی در قانون مالیات مستقیم صورت پذیرفته که اهم موارد مرتبط با تجدید ارزیابی داراییها در قانون یاد شده به شرح زیر میباشد:
- در بند 39 قانون اصلاح قانون مالیات مستقیم عنوان شده است که متن زیر جایگزین ماده 149 و تبصرههای آن میگردد:
تبصره 1- افزایش بهای ناشی از تجدید ارزیابی داراییها اشخاص حقوقی، با رعایت استانداردهای حسابداری مشمول پرداخت مالیات بر درآمد نیست و هزینه استهلاک ناشی از افزایش تجدید ارزیابیها به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نمیشود. در زمان فروش یا معاوضه داراییهای تجدید ارزیابی شده، مابهالتفاوت قیمت فروش و ارزش دفتری بدون اعمال تجدید ارزیابی در محاسبه درآمد مشمول مالیات منظور میشود.
آییننامه اجرایی این تبصره در مورد نحوه تجدید ارزیابی، فروش و استهلاک داراییهای تجدید ارزیابی شده و سایر الزامات و ترتیبات اجرایی که با رعایت استانداردهای حسابداری تهیه میشود، به پیشنهاد وزیر امور اقتصادی و دارایی ظرف مدت شش ماه از تاریخ لازمالاجرا شدن این قانون (1395/01/01) به تصویب هیأت وزیران میرسد. - در بند 60 قانون اصلاح قانون مالیات مستقیم اشاره شده که ماده 282 به قانون مالیات مستقیم الحاق میگردد.
بر اساس جزء 2 ماده 282 قانون یاد شده احکام مالیاتی ماده 17 قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات از ابتدای سال 95 لغو میگردد.
در خصوص آییننامه اجرایی ماده 17 قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاحیه آن نیز موارد زیر قابل ملاحظه میباشد:
- بر اساس ماده 2 آییننامه اجرایی فوقالذکر «بنگاههای اقتصادی که طی پنج سال اخیر اقدام به تجدید ارزیابی داراییهای خود ننمودهاند، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آییننامه، داراییهای خود را از تاریخ 1391/06/25 تا 1396/06/24 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند، از شمول مالیات معاف خواهند بود.»
- مطابق تبصره 3 ماده 2 آییننامه مذکور به منظور استفاده از معافیت مالیاتی ناشی از تجدید ارزیابی داراییها «اشخاص حقوقی که تا پایان سال تجدید ارزیابی افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییهای خود را در اداره ثبت شرکتها ثبت ننمایند، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا پایان سال مالی بعد از تجدید ارزیابی داراییها، در اداره ثبت شرکتها ثبت و ظرف همین مدت به حساب سرمایه در دفاتر قانونی، طی سال بعد از تجدید ارزیابی منظور نمایند.»
با در نظر گرفتن مواد قانونی یاد شده و در راستای رسیدگی به درخواستهای افزایش سرمایه از محل مازاد تجدید ارزیابی داراییها، سؤالاتی به شرح زیر برای این سازمان مطرح میباشد:
- آیا شرکتهایی که تا پیش از پایان مهلت قانونی مقرر در آییننامه اجرایی ماده 17 قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاحیه آن، نسبت به تجدید ارزیابی داراییهای خود اقدام نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند، همچنان از معافیت مالیاتی مربوطه برخوردار خواهند شد یا اینکه از ابتدای سال 95 معافیت مالیاتی مربوط به انتقال مازاد تجدید ارزیابی داراییها به حساب سرمایه لغو خواهد شد؟
- آیا شرکتهایی که در سال 94 اقدام به تجدید ارزیابی داراییهای خود نموده و مازاد مزبور را در این سال در دفاتر خود ثبت نماید، میتوانند به منظور استفاده از معافیت مالیاتی تا پایان سال مالی بعد از تجدید ارزیابی داراییها (انتهای سال 1395) نسبت به ثبت افزایش سرمایه از محل مازاد تجدید ارزیابی اقدام نمایند و از معافیت مالیاتی مربوطه استفاده نماید؟
با عنایت به موارد عنوان شده، مقتضی است دستور فرمایید نظر آن سازمان محترم در خصوص ابهامات مطرح شده به این سازمان اعلام گردد.
محمد فطانت
رئیس سازمان بورس و اوراق بهادار
رئیس سازمان بورس و اوراق بهادار
مورخ:
1395/03/25
شماره:
200/4526
سایر قوانین
مورخ:
1394/05/27
شماره:
63272
سایر قوانین
مورخ:
1394/04/31
شماره:
104
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1393/11/13
شماره:
136590/ت 50976 هـ
تصویبنامه و تصمیمنامه
مورخ:
1392/04/18
شماره:
90836/ت 48793 هـ
تصویبنامه و تصمیمنامه
مورخ:
1391/06/21
شماره:
200/12392
بخشنامه
مورخ:
1391/06/06
شماره:
30560
سایر قوانین