لوگو

بازگشت
مورخ: 1396/05/21
شماره: 201-21
آرا هیات عمومی شورای مالیاتی
عدم شمول هزینه رسیدگی موضوع تبصره 6 ماده 147 ق. م. م نسبت به منابع مالیات حقوق و تکلیفی
نامه شماره 230/13447/د مورخ 1396/04/18 معاون محترم مالیات‌های مستقیم در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن در اجرای بند 3 ماده 255 ق. م. م حسب دستور رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام:
در مواردی که شکایت مؤدیان مالیاتی از آرای هیأت‌های بدوی از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رد شود و همچنین شکایت از آرای هیأت‌های تجدیدنظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود، برای هر مرحله معادل یک درصد (1%) تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی، هزینه رسیدگی تعلق می‌گیرد که مؤدی مکلف به پرداخت آن خواهد بود.
در مقررات مذکور تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی مورد حکم قرار گرفته است؛ لذا ابهامات زیر در خصوص پرونده‌های مالیاتی به وجود آمده است.
  1. آیا هزینه‌های مذکور در خصوص پرونده‌های منابع مالیات حقوق و تکلیفی در مواردی که فهرست تسلیمی موضوع ماده 86 قانون مذکور از سوی مؤدی مورد قبول و پذیرش اداره امور مالیاتی واقع نشده و اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح وفق مقررات موضوع ماده 90 قانون یاد شده نسبت به تشخیص و مطالبه مالیات اقدام نموده و اعتراض و شکایت مؤدی نسبت به مالیاتی مورد مطالبه از سوی هیأت حل اختلاف تجدیدنظر و شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود جاری می‌باشد در صورت تعلق هزینه مذکور نحوه محاسبه آن چگونه است؟

  2. آیا هزینه‌های مذکور در خصوص پرونده‌های منابع مالیاتی مشاغل و اشخاص حقوقی در مواردی که مؤدیان مالیاتی از تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی خودداری و اداره امور مالیاتی ذی‌ربط وفق قوانین و مقررات مالیاتی نسبت به تشخیص و مطالبه مالیات اقدام و مالیات مورد مطالبه مورد اعتراض مؤدی واقع و اعتراض و شکایت مؤدی از سوی هیأت حل اختلاف تجدیدنظر و شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود جاری است یا خیر، در صورت تعلق هزینه مذکور نحوه محاسبه آن چگونه است؟
شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوعات مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید:

الف: آیا هزینه رسیدگی موضوع تبصره 6 ماده 247 خصوص پرونده‌های منابع مالیات حقوق و تکلیفی جاری می‌باشد؟
نظر اکثریت:
با توجه به صراحت حکم تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص مأخذ محاسبه هزینه رسیدگی موضوع این تبصره که مابه‌التفاوت مالیات مورد رأی و مالیات ابرازی مؤدی در اظهارنامه تسلیمی مؤدی می‌باشد، از آنجایی که برای مالیات حقوق و تکلیف پرداخت‌کننده وجه مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی نمی‌باشد، لذا به استثنای مؤدیان موضوع ماده 88 قانون مالیات‌های مستقیم حکم تبصره یاد شده به مالیات حقوق و تکلیفی تسری ندارد.
محمدتقی پاک‌دامن - محسن توکلی - سید ناصر ابراهیمی - محسن ابراهیمی - عباس ورزیده - رضا جنانی - تاریوردی‌رائی - غلام‌رضا مظلوم - غلام‌علی طالبی رستمی - محمد حیدری - علی پدرام - عادل بهرامی - رضا سلطانی - ناصر صادقی - محمدرضا شایان‌پور - امرالله عابدی - سید احمد ذبیح‌نیا

نظر اقلیت:
حکم قسمت صدر تبصره (6) ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم مشعر بر تسری آن بر منابع مالیات حقوق و تکلیفی نیز می‌باشد.
امیرحسین علی حکیم - سعید آسترکی - عباس خیرخواه - محمدتقی رضاییان - علی نصرتی
ب: در موارد عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی مأخذ محاسبه هزینه رسیدگی موضوع تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم چیست؟
نظر اکثریت:
با توجه به مقررات تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم که مبنای محاسبه هزینه رسیدگی موضوع این تبصره مابه‌التفاوت مالیات رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مندرج در اظهارنامه تسلیمی می‌باشد، بنابراین در مواردی که مؤدی طبق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی می‌باشد، در صورتی که نسبت به انجام تکلیف قانونی در موعد مقرر اقدام ننماید به علت عدم ابراز مالیات، کل مالیات رأی مورد شکایت مبنای محاسبه هزینه موضوع این تبصره خواهد بود.
محمدتقی پاک‌دامن - سید ناصر ابراهیمی - محسن ابراهیمی - عباس ورزیده - رضا جنانی - سعید آسترکی - غلام‌رضا مظلوم - علی پدرام - عادل بهرامی - رضا سلطانی - ناصر صادقی - محمد حیدری - محمدرضا شایان‌پور - امرالله عابدی - سید احمد ذبیح‌نیا - تاریوردی‌رائی

نظر اقلیت:
به تصریح حکم تبصره 1 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم دایر بر پرداخت مالیات مورد قبول و اعتراض نسبت به مازاد بر آن، هزینه رسیدگی معادل (1%) به تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات مورد قبول طبق تبصره مذکور و یا مابه‌التفاوت قابل مطالبه حسب مورد در هر مرحله تعلق خواهد گرفت.
محسن توکلی - امیرحسن علی حکیم - عباس خیرخواه - محمدتقی رضاییان - غلام‌علی طالبی رستمی - علی نصرتی