راجع به پذیرش ذخیره مربوط به خدمات پس از فروش (گارانتی) اشخاص حقوقی به عنوان هزینه قابل قبول...

1. بر اساس بند 29 الحاقی ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/4/31، ذخیره مربوط به خدمات پس از فروش (گارانتی) اشخاص حقوقی در شمار هزینه‌های قابل قبول قرار گرفته و حسب مفاد ماده 281 قانون تاریخ مذکور اجرای آن از ابتدای سال 1395 می‌باشد؛ لذا در خصوص آن دسته از مؤدیانی که شروع سال مالی آن‌ها قبل از 1395/1/1 می‌باشد، به نظر می‌رسد به دلیل عدم پیش‌بینی هزینه در مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم (قبل از اصلاحیه)، پذیرش ذخایر یاد شده به عنوان هزینه قابل قبول موضوعیت نداشته باشد.
   
   
2. حسب قسمت اخیر مفاد ماده 281 قانون مالیات‌های مستقیم کلیه اشخاص حقوقی که سال مالی آن‌ها از 1394/1/1 و بعد از آن شروع می‌شود (صرفاً) از لحاظ تسلیم اظهارنامه، ترتیب رسیدگی و مقررات ماده 272 قانون فوق و نرخ مالیاتی؛ مشمول احکام این قانون (اصلاحیه جدید) خواهند بود.
   
   
3. با اتخاذ ملاک از موضوعات مشابه و با امعان نظر به مفاد بندهای (ب) و (ج) بخشنامه شماره 35485 مورخ 1381/6/19 سازمان متبوع در ارتباط با اصلاحیه مصوب 1380/11/27 قانون مالیات‌های مستقیم، «اشخاص حقوقی که سال مالی آن‌ها عملکرد سال 1380 (1380/1/1 الی 1380/12/29) است از نظر نرخ مالیاتی و ترتیب رسیدگی تابع مقررات اصلاحیه اخیر و از لحاظ سایر احکام تابع مقررات قبل از اصلاحیه خواهند بود و اشخاص حقوقی که سال مالی آن‌ها از 1381/1/1 الی 1381/12/29 خاتمه می‌یابد بجز نرخ مالیاتی و ترتیب رسیدگی از نظر سایر احکام در مورد تعیین درآمد مشمول مالیات از جمله اعمال معافیت‌ها تابع قانون قبل از اصلاحیه خواهند بود، بدیهی است منظور از ترتیب رسیدگی مقرر در ماده 237 قانون مالیات‌های مستقیم یاد شده رعایت مفاد مواد 237 الی 243 قانون یاد شده می‌باشد».

بر مبنای حسابداری تعهدی و اصل تطابق درآمد و هزینه می‌بایست هزینه‌های مرتبط با هر درآمد در همان دوره شناسایی درآمد، شناسایی و ثبت گردد. بر همین اساس در خصوص هزینه خدمات پس از فروش (گارانتی) می‌بایست هزینه‌های مرتبط با گارانتی محصولات را در زمان فروش یا در پایان دوره مالی، برآورد و ثبت نمود؛ بنابراین با توجه به مراتب فوق و همچنین مقررات ماده 147 قانون مالیات‌های مستقیم و صراحت تاریخ اجرای اصلاحیه قانون مالیات‌های مستقیم (از تاریخ 1395/1/1 به بعد) به موجب حکم ماده 281 قانون مذکور، ذخیره خدمات پس از فروش (گارانتی) اشخاص حقوقی بابت فروش کالا و خدمات پس از 95/1/1 به بعد فارغ از تاریخ شروع سال مالی شخص حقوقی در اجرای بند 29 ماده 148 ق. م. م با رعایت مقررات به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی خواهد بود.