ابلاغ میزان معافیت سالیانه و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1398

بازگشت

مورخ: 1398/01/24

شماره: 200/98/04

بخشنامه

ابلاغ میزان معافیت سالیانه و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1398

با توجه به مقررات بند (الف) تبصره 6 قانون بودجه سال 1398 کل کشور مقرر می‌گردد:

سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/03 و اصلاحات بعدی آن، در سال 1398 سالانه مبلغ سیصد و سی میلیون (330.000.000) ریال تعیین گردیده است.
نرخ مالیات بر درآمد کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از حقوق و مزایای فوق‌العاده و کارانه مازاد بر معافیت مذکور تا یک و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه ده درصد (10%) و نسبت به مازاد یک و نیم برابر تا دو و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه پانزده درصد (15%) و نسبت به مازاد دو و نیم برابر تا چهار برابر آن مشمول مالیات سالانه بیست درصد (20%) و نسبت به مازاد چهار برابر تا شش برابر مشمول مالیات بیست و پنج درصد (25%) و نسبت به مازاد شش برابر سی و پنج درصد (35%) می‌باشد.
حقوق اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها با رعایت ماده (5) «قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به اعضای هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16» با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم، در سال 1398 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10%) خواهد بود.
بر اساس ماده 5 قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوطه به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی: «از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر می‌گردد.» با توجه به اینکه در بند «الف» تبصره 6 مذکور عبارت «کارانه» خارج از موارد استثنا شده مربوط به حقوق اعضای هیأت علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیأت علمی مشمول نرخ 10 درصد نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می‌دهد به نرخ‌های بعدی مشمول مالیات خواهد بود.

به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق‌العاده اعضای هیأت علمی مبلغ 1.155.000.000 ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ‌های مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ یاد شده (حسب مورد 20%، 25% و 35%) مشمول مالیات خواهد بود.

خاطر نشان می‌گردد، معافیت حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم ابتدا به حقوق و مزایای فوق‌العاده اعضای هیأت علمی اعمال می‌گردد، در صورتی که معافیت مذکور مازاد بر حقوق و مزایای فوق‌العاده باشد، مازاد معافیت مذکور قابل اعمال به کارانه دریافتی اعضای هیأت علمی نیز خواهد بود.
با توجه به استثنای احکام تبصره‌های (1) و (2) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن از مقررات بند (الف) تبصره 6 یاد شده، کلیه احکام تبصره‌های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1396/04/27 (اعم از نرخ) مطابق مقررات تبصره‌های فوق، در سال 1398 کماکان لازم‌الاجرا می‌باشد.

نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 فوق‌الذکر، به شرح جدول ذیل می‌باشد.

در آمد سالانه مشمول مالیات حقوق (ریال)
از	تا	نسبت به مازاد	نرخ مالیات
1	330.000.000		معاف
330.000.001	825.000.000	330.000.000	10%
825.000.001	1.155.000.000	825.000.000	15%
1.155.000.001	1.650.000.000	1.155.000.000	20%
1.650.000.001	2.310.000.000	1.650.000.000	25%
نسبت به مازاد 2.310.000.000 ریال			35%