مورخ:
1398/10/30
شماره:
200/98/91
بخشنامه
ذخیره حق سنوات، ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده و حق بیمه سهم کارفرما و همچنین نحوه اجرای مقررات ماده 86 ق. م. م
با توجه به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص ذخیره حق سنوات، ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده و حق بیمه سهم کارفرما و همچنین نحوه اجرای مقررات ماده 86 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/4/31 در زمان حسابرسی مالیاتی از حیث تاریخ تخصیص اقلام مذکور و به منظور ایجاد وحدت رویه در خصوص موضوع و سایر موضوعات مرتبط بدین وسیله مقرر میدارد:
- ثبت و شناسایی ذخیرههای یاد شده مشمول تسلیم فهرست حقوق نبوده و در زمان رسیدگی به مالیات حقوق، موضوع شمول مالیات حقوق و یا اعمال معافیت مالیاتی و همچنین شمول جریمه ماده 197 قانون مالیاتهای مستقیم به مبالغ فوق در زمان ذخیرهگیری فاقد موضوعیت میباشد.
- هزینه مربوط به ذخیره حق سنوات به میزان مندرج در جزء (و) بند (2) ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم (معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابهالتفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل) به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی خواهد گردید.
- هزینه مربوط به ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده با توجه به عدم پیشبینی در مواد 147 و 148 قانون مالیاتهای مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی قابل پذیرش نخواهد بود، لیکن هزینه مذکور در زمان پرداخت و یا تخصیص (بستانکار نمودن حقوقبگیر) به استناد بند 2 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی میشود.
- بر اساس بند 5 ماده 91 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 1394/4/31 وجوه پرداختی یا تخصیصی بابت حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده، فارغ از بازنشستگی، ازکارافتادگی، قطع همکاری و یا ادامه کار حقوقبگیر، از پرداخت مالیات معاف میباشد.
- حق بیمه سهم کارفرما مشمول مالیات حقوق و تسلیم فهرست حقوق نمیباشد، بنابراین شمول جریمه عدم تسلیم فهرست موضوع ماده 197 قانون مالیاتهای مستقیم نیز در این خصوص موضوعیت ندارد.
امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مورخ:
1401/05/09
شماره:
148
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1396/04/27
شماره:
86
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1394/04/31
شماره:
91
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1366/12/03
شماره:
197
قانون مالیاتهای مستقیم