لوگو

بازگشت
مورخ: 1398/11/30
شماره: 9809970906011028
سایر قوانین
درخواست ابطال بند 3 دستورالعمل شماره 200/98/04 مورخ 1398/2/9 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
مرجع رسیدگی: هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی
کلاسه پرونده: هـ ع/98/535
شاکی: آقای بهمن زبردست
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بند 3 دستورالعمل شماره 4/98/200 مورخ 9/2/1398 سازمان امور مالیاتی کشور
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بند 3 دستورالعمل شماره 4/98/200 مورخ 9/2/1398 سازمان امور مالیاتی کشور به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است. متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
به موجب تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم مقرر شده است که: «سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند برخی از مشاغل یا گروه‌هایی از آنان را که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آن‌ها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده (84) این قانون باشد، از انجام بخشی از تکالیف از قبیل نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مؤدیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید.» بنابراین، شرط مهم مقرر در این تبصره برای تعیین مالیات مؤدیان موضوع تبصره فوق به صورت مقطوع این است که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آن‌ها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده (84) این قانون باشد. این در حالی است که در مقرره مورد شکایت که به استناد تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم صادر شده، چنین شرطی قید نشده است و کل درآمد مشاغل خودرویی صرف نظر از سقف مشخص شده در تبصره فوق، مشمول تعیین مالیات به صورت مقطوع اعلام شده و در نتیجه، این درآمد حتی در صورت گذشتن از سقف قید شده در تبصره ماده 100، باز هم مقطوعاً و بدون انجام تکالیف قانونی مقرر توسط مؤدی تعیین خواهد شد که این امر مغایر با تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم و خارج از حدود اختیارات سازمان امور مالیاتی کشور است.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 22018/212/د مورخ 5/5/1398 به طور خلاصه توضیح داده است که:
به موجب تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم: «سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند برخی از مشاغل یا گروه‌هایی از آنان را که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آن‌ها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده (84) این قانون باشد، از انجام بخشی از تکالیف از قبیل نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مؤدیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید …» دستورالعمل مورد شکایت در خصوص مالیات عملکرد سال 1397 صاحبان مشاغل خودرویی می‌باشد و بر مبنای اختیار حاصل از این تبصره صادر شده و سازمان امور مالیاتی کشور در این دستورالعمل و دستورالعمل‌های دیگر، شیوه‌های اجرای قانون را بیان کرده است و اگر اسناد و مدارک مثبته‌ای به دست آید که مشخص شود مجموع درآمد مؤدیان موضوع این دستورالعمل بیش از سقف مقرر در تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد، پرونده مؤدی وفق مقررات مورد رسیدگی قرار گرفته و مالیات مابه‌التفاوت متعلق مطالبه می‌گردد.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
به موجب تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم: «سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند برخی از مشاغل یا گروه‌هایی از آنان را که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آن‌ها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده (84) این قانون باشد، از انجام بخشی از تکالیف از قبیل نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مؤدیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید …» نظر به اینکه اطلاق بند 3 دستورالعمل شماره 4/98/200 مورخ 9/2/1398 سازمان امور مالیاتی کشور نافی اعمال صلاحیت‌ها و اختیارات سازمان امور مالیاتی کشور برای احراز تحقق شرط مقرر در تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم نبوده و اجرای مفاد بند 3 دستورالعمل فوق با اعمال صلاحیت‌ها و اختیارات آن سازمان و احراز تحقق شرط یاد شده صورت می‌گیرد، بنابراین مقرره مورد شکایت خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده، لذا به استناد بند «ب» ماده 84 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر و اعلام می‌کند. رأی صادره ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور از سوی ریاست ارزشمند دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان قابل اعتراض است.
دکتر زین‌العابدین تقوی
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری