نحوه تعیین مالیات پیمانکاری موضوع ماده 76 ق. م. م. مصوب 1345 و مادتین 99 و 111 ق....

با عنایت به اینکه نحوه تعیین مالیات پیمانکاری موضوع ماده 76 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و مادتین 99 و 111 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن‌ها به ترتیب بر حسب اصلاحیه و یا وضع قانون جدید تغییر یافته و در عین حال از حیث اعمال برخی مقررات مالیاتی موضوع معطوف به زمان تسلیم پیشنهاد قرارداد گردیده است، از طرفی هنوز پرونده‌های متعدد مالیات بر درآمد پیمانکاری در حوزه‌های مختلف مالیاتی در دست رسیدگی می‌باشد که پیمان مربوط به آن‌ها درگذشته یعنی در زمان جاری بودن قانون وقت منعقد شده و اکنون دریافتی بابت اجرای پیمان در زمانی صورت می‌گیرد که قانون حاکم نسبت به زمان انعقاد پیمان تغییر یافته است، بالنتیجه مأموران تشخیص مالیات و سایر مسئولین و مراجع حل اختلاف مالیاتی با اشکال و ابهام مواجه بوده و یا در رسیدگی رویه‌های مختلفی به کار می‌بندند، علی‌هذا به منظور رفع اشکال و اتخاذ رویه واحد نظر یکایک مسئولان مالیاتی را به مفاد دستورالعمل به شرح زیر که بر حسب زمان تسلیم پیشنهاد و زمان دریافت وجه قرارداد تنظیم یافته و مورد تأیید هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی نیز قرار گرفته است، جلب نموده مقرر می‌دارد با توجه به وضعیت هر یک از پرونده‌های مالیاتی مربوط بر این اساس اقدام نمایند:

1- در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها 1/1/1352 تا 2/12/1366 (پیش از تصویب قانون جاری) بوده است:

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% مالیات اضافی)

ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) و تأسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 61 قانون یاد شده هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار

ثالثاً نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند «ت» ماده 80 و یا ماده 134 آن قانون بوده

رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مؤدیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندت ماده 80 مزبور نبوده است.

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% مالیات اضافی)

ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) و تأسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار

ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131 قانون اخیرالذکر بوده

رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مؤدیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10 درصد مالیات شرکت موضوع بندهای «الف» و «د» ماده 105 قانون جاری نمی‌باشد.

2- در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها از 3/12/1366 تا پایان سال 1367 بوده است.

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی)

ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده 111 قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الرأس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار

ثالثاً نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بندت ماده 80 و یا ماده 134 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن بوده

رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مؤدیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت نبوده است.

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی)

ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق در تمام موارد و سایر عملیات مندرج ماده 111 قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الرأس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار

ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131 قانون جاری بوده

رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مؤدیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت بوده است.

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% مالیات اضافی) می‌باشد

ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده 96 یا 105 آن قانون باشند باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طریق علی‌الرأس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده 154 قانون یاد شده تعیین گردد

ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده 131

رابعاً این قبیل مؤدیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د آن قانون می‌باشند.

3- در مورد پیمان‌هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن‌ها از 1/1/1368 به بعد می‌باشد:

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366

ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه‌های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده 111 قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی‌الرأس 10% دریافتی سالانه توسط پیمانکار

ثالثاً نرخ مالیاتی در خصوص اشخاص حقوقی که سال مالی آن‌ها در سال 1370 خاتمه می‌یابد بابت این سال مالی نرخ موضوع ماده 131 اصلاحی و در مورد سال‌های قبل و نیز در خصوص سایر مؤدیان نرخ موضوع ماده 131 پیش از اصلاح

رابعاً مؤدی پیمانکار در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د ماده 105 قانون جاری بوده است.

اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی‌الحساب به میزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 می‌باشد.

ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده 96 یا ماده 105 آن قانون باشند، باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طریق علی‌الرأس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده 154 قانون یاد شده تعیین گردد

ثالثاً نرخ مالیاتی موضوع ماده 131

رابعاً پیمانکار در صورتی که دارای شخصیت حقوقی باشد مشمول 10% مالیات شرکت موضوع بندهای «الف» و «د» ماده 105 خواهد بود.

ضمناً در خصوص پیمانکاری اشخاص خارجی باید بر حسب سال مالیاتی مورد رسیدگی مقررات موضوع تبصره 4 سابق ماده 111 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (تبصره ماده 111 اصلاحی) و متن ماده 111 اصلاحی قانون مذکور را مدنظر داشته باشند.